IFRS 16 boʻyicha subijara: oraliq ijaraga beruvchi hisobi

MHXS 16 tilida subijara nima

Kompaniya ofisni mulkdordan ijaraga oladi va xonalarning bir qismini boshqa yuridik shaxsga beradi. MHXS 16 boʻyicha bu — subijara: aktivni ijarachi («oraliq ijaraga beruvchi») uchinchi shaxsga qayta ijaraga beradi, bosh ijaraga beruvchi bilan tuzilgan shartnoma esa kuchda qoladi. Standart bunday bitimlarga ham bevosita tatbiq etiladi: u barcha ijara shartnomalariga, shu jumladan subijarada foydalanish huquqi shaklidagi aktivlar ijarasiga ham qoʻllanadi.

Oraliq ijaraga beruvchida bir vaqtning oʻzida ikki hisob yoʻnalishi paydo boʻladi: u bosh shartnoma boʻyicha ijarachi boʻlib qoladi (foydalanish huquqi shaklidagi aktiv va ijara majburiyati) va subijara boʻyicha ijaraga beruvchiga aylanadi. Subijarada soliqlar va QQS — alohida mavzu; bu maqolada faqat buxgalteriya tasnifi va MHXS boʻyicha aks ettirish koʻrib chiqiladi.

Asosiy qoida: bino boʻyicha emas, foydalanish huquqi boʻyicha tasniflaymiz

Oddiy ijaraga beruvchi ijara turini shartnomani bazaviy aktiv — bino yoki uskuna bilan solishtirib aniqlaydi. Oraliq ijaraga beruvchi esa boshqacha yoʻl tutadi. Unga B58-bandning maxsus qoidasi tatbiq etiladi: subijara binoning oʻzi boʻyicha emas, bosh shartnomadan kelib chiqqan foydalanish huquqi shaklidagi aktiv boʻyicha tasniflanadi.

Amaliy maʼno: bino oʻnlab yillar xizmat qilishi mumkin, lekin bosh shartnoma cheklangan muddatga tuzilgan boʻlsa, subijarani tasniflash uchun ufq — shu muddat doirasidagi foydalanish huquqidir. Shu sababli bosh shartnomaning qolgan butun muddatiga tuzilgan subijara koʻpincha moliyaviy boʻladi, binoning mulkdori uchun esa xuddi shunday ijara operatsion boʻlar edi.

Tasnifning oʻzi baribir umumiy mezonga tayanadi: ijaraga beruvchi aktivga egalik bilan bogʻliq deyarli barcha xatarlar va foydalar oʻtayotganini koʻrib chiqadi. Baholash bitimning mohiyatiga qarab oʻtkaziladi, shartnoma nomiga qarab emas.

Subijarani tasniflash tartibi

• 1-qadam. Bosh shartnomani tekshiring: agar u qisqa muddatli ijara boʻlsa va siz 6-band boʻyicha imtiyozni qoʻllagan boʻlsangiz, subijara avtomatik operatsion hisoblanadi (B58(a)).
• 2-qadam. Imtiyoz boʻlmasa, bosh shartnoma boʻyicha foydalanish huquqi shaklidagi aktivni aniqlang: uning muddati — bosh ijaraning qolgan muddati.
• 3-qadam. Subijarani shu aktiv bilan 63-bandning belgilari boʻyicha solishtiring: subijara muddati foydalanish huquqi muddatiga nisbatan, toʻlovlarning joriy qiymati foydalanish huquqining haqqoniy qiymatiga nisbatan, aktivning ixtisoslashganligi.
• 4-qadam. Xulosani buxgalteriya yozuvida asoslab hujjatlashtiring: qaysi belgilar baholandi va nima uchun shunday xulosaga kelindi.

Misol

Shartli misol, haqiqiy shartnomalarga aloqasi yoʻq. Kompaniya qavatni muayyan muddatga ijaraga oladi va maydonning bir qismini bosh shartnomaning butun muddatiga boshqa yuridik shaxsga subijaraga beradi. B58(b)-band boʻyicha subijara muddati va toʻlovlari kompaniya olgan foydalanish huquqi bilan solishtiriladi. Subijara muddati foydalanish huquqi muddatiga mos keladi, subijarachining toʻlovlari esa, ehtimol, bosh shartnoma toʻlovlarining tegishli qismini qoplaydi. Bu moliyaviy subijaraning kuchli belgisidir.

Agar maydonning shu qismi faqat muddatning boshlangʻich qismiga berilganda, subijara muddati foydalanish huquqi muddatining kichik qismini tashkil etar va subijara, odatda, operatsion deb tasniflanar edi. Yakuniy xulosa har doim belgilar majmuyi va muayyan shartnomalar shartlari boʻyicha chiqariladi.

Moliyaviy subijarada hisob

Subijara moliyaviy deb topilsa, moliyaviy holat toʻgʻrisidagi hisobotda ijaraga sof investitsiya miqdorida debitorlik qarzi tan olinadi. Uni baholash uchun subijaraga kiritilgan foiz stavkasi kerak. Uni aniqlab boʻlmasa, standart bosh shartnomaning diskontlash stavkasidan, subijara boʻyicha dastlabki toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlarga tuzatilgan holda foydalanishga ruxsat beradi.

Keyin moliyaviy daromad subijaraning butun muddati davomida sof investitsiyaga nisbatan doimiy davriy daromadlilik meʼyori bilan tan olinadi. Bosh shartnoma boʻyicha majburiyat ijarachining umumiy qoidalari boʻyicha hisobga olinishda davom etadi; bunday vaziyatda foydalanish huquqining aks ettirilishiga hisob siyosatida va oshkor etishlarda alohida eʼtibor bering.

Operatsion subijarada hisob

Subijara operatsion boʻlsa, subijarachining toʻlovlari daromad sifatida tekis yoki boshqa tizimli asosda tan olinadi. Ijara daromadini olish uchun qilingan xarajatlar, shu jumladan amortizatsiya, xarajat sifatida tan olinadi. Bosh shartnoma boʻyicha foydalanish huquqi ijarachining aktivlari tarkibida qoladi va amortizatsiya qilinishda davom etadi.

Tipik xatolar

• Subijarani foydalanish huquqi boʻyicha emas, bino boʻyicha tasniflash — xulosa buziladi.
• Subijaraga beriladigan xonaga kam baholi aktivlar imtiyozini qoʻllash: B7-band bunday imkoniyatni bevosita istisno qiladi.
• Tasnif asoslangan hujjatning yoʻqligi — auditor tekshiradigan narsa boʻlmaydi.
• Bosh shartnoma boʻyicha majburiyatni hisoblashda subijarani eʼtiborsiz qoldirish: bosh shartnoma ijarachi qoidalari boʻyicha hisobga olinishda davom etadi.
• Buxgalteriya tasnifini soliq oqibatlari bilan aralashtirish — bular turli masalalar.

Auditga nimalarni tayyorlash kerak

• bosh shartnoma va subijara shartnomasi barcha ilova va qoʻshimcha kelishuvlari bilan;
• foydalanish huquqi muddati va subijara muddati hisob-kitobi;
• subijara boʻyicha toʻlovlarning joriy qiymati hisob-kitobi va stavkaning asoslanishi;
• tasnif toʻgʻrisidagi xulosa bilan buxgalteriya yozuvi;
• subijara boʻyicha debitorlik qarzi va ijara daromadi hisobvaraqlari aylanma qaydnomasi.