IFRS 9 boʻyicha ichki hosila instrumentlar: yetkazib berish shartnomalaridagi valyuta shartlari

Ichki hosila instrument nima

IFRS 9 (4.3.1-band) uni gibrid shartnomaning tarkibiy qismi sifatida taʼriflaydi: hosila elementdan tashqari shartnomada hosilaviy boʻlmagan asos ham mavjud. Bunday shartnomaning pul oqimlari qisman oʻzgaruvchiga, jumladan valyuta kursiga qarab oʻzgaradi: standart bu oʻzgaruvchilar orasida «foreign exchange rate»ni toʻgʻridan-toʻgʻri nomlaydi.

Agar hosila element shartnomadan alohida oʻtkazilishi mumkin boʻlsa yoki boshqa kontragentga ega boʻlsa, u ichki emas, mustaqil instrument hisoblanadi. Yetkazib berish shartnomasi narxidagi valyuta sharti shartnomaning oʻzidan ajralmaydi, shuning uchun ichki sifatida tahlil qilinadi.

1-qadam. Shartnoma asosini aniqlang

Tovar yoki xizmat yetkazib berish shartnomasi, qoida tariqasida, moliyaviy aktiv emas: asos — nomoliyaviy obyektni yetkazib berish boʻyicha hosilaviy boʻlmagan shartnoma. Bunday gibrid shartnomalar uchun 4.3.3-band amal qiladi va ajratish uch shart bir vaqtda bajarilganda sodir boʻladi.

Agar asos moliyaviy aktiv boʻlsa (masalan, allaqachon vujudga kelgan debitorlik qarzi), 4.3.2-band tasniflash qoidalarini shartnomaning butunligiga qoʻllashni talab qiladi, ajratilmaydi. Bunda valyuta bogʻlanishi aktivni tasniflash doirasida baholanadi, alohida hosila instrument sifatida emas.

2-qadam. Ajratishning uch shartini tekshiring

4.3.3-bandga koʻra ichki hosila instrument faqat barcha shartlar bajarilgandagina ajratiladi:

Valyuta bogʻlanishi uchun ikkinchi shart odatda bajariladi, chunki toʻlovi kursga bogʻliq boʻlgan alohida shartnoma hosila instrument boʻlardi. Uchinchi shart ham, qoida tariqasida, shartnoma haqqoniy qiymat boʻyicha baholanmagan taqdirda bajariladi. Shu sababli tahlilchining asosiy ishi birinchi shartga — yaqin bogʻliqlikka qaratiladi.

• ichki hosilaning iqtisodiy xususiyatlari va xatarlari asosning xususiyatlari va xatarlari bilan yaqin bogʻliq emas;
• xuddi shunday shartli alohida instrument hosila taʼrifiga mos kelardi;
• gibrid shartnoma foyda yoki zarar orqali haqqoniy qiymat boʻyicha baholanmaydi.

3-qadam. Valyuta sharti uchun yaqin bogʻliqlik mezonlari

Xorijiy valyutada narxlangan nomoliyaviy obyektni sotib olish yoki sotish shartnomasi uchun IFRS 9 (B4.3.8(d)) hosila elementni asos bilan yaqin bogʻliq deb hisoblaydi, agar unda leveraj (leverage) boʻlmasa, opsion boʻlmasa va toʻlovlar standartda sanalgan valyutalardan birida talab qilinsa.

Bunday valyutalar uchta: shartnomaning istalgan muhim tomonining funksional valyutasi; tegishli tovar yoki xizmat narxi butun dunyoda odatda ifodalanadigan valyuta; bitim amalga oshiriladigan iqtisodiy muhitda nomoliyaviy obyektlarni oldi-sotdi shartnomalarida keng qoʻllaniladigan valyuta.

IAS 21 boʻyicha funksional valyuta — tashkilot faoliyat yuritadigan asosiy iqtisodiy muhit valyutasi. Uni faoliyat mohiyatiga qarab aniqlashadi, soliq hisoboti uchun hisob yuritiladigan valyutaga qarab emas.

Soʻmdagi narxning dollarga bogʻlanishiga qanday qoʻllanadi

B4.3.8(d) formulirovkasi xorijiy valyutada ifodalangan toʻlovlar haqida gapiradi. Agar narx soʻmda koʻrsatilib, dollar kursi boʻyicha qayta hisoblansa, amalda bogʻlanish valyutasi xuddi shu uch mezon boʻyicha baholanadi. Bu kasbiy mulohaza boʻlib, uni hisob siyosatida yoki memorandumda qayd etish kerak.

Odatiy natija: agar dollar muhim tomonlardan birining funksional valyutasi boʻlsa yoki ichki oldi-sotdi shartnomalarida keng qoʻllanilsa, shart asos bilan yaqin bogʻliq va ajratilmaydi. Agar bogʻlanish hech bir mezonga mos kelmaydigan valyutaga boʻlsa yoki narxda leveraj boʻlsa (masalan, kursga koeffitsiyent), hosila elementni ajratish kerak.

Shartli raqamlardagi misol: partiya narxi 1 000 shartli birlik soʻmda, toʻlov sanasidagi kurs boʻyicha 2 koʻpaytiruvchi bilan qayta hisoblanadi. Koʻpaytiruvchi leveraj yaratadi, shuning uchun shart yaqin bogʻliq deb hisoblanmaydi va ajratilishi lozim. Koʻpaytiruvchisiz va bogʻlanish valyutasi mos boʻlsa — xulosa teskari.

Hosila elementni ajratish kerak boʻlsa, nima qilish kerak

4.3.4-bandga koʻra asosiy shartnoma tegishli standartlar boʻyicha, hosila element esa IFRS 9 boʻyicha hisobga olinadi. Dastlab va keyinchalik uni foyda yoki zarar orqali haqqoniy qiymat boʻyicha baholashadi (B4.3.1). Amalda baholash modeli kerak boʻladi: toʻlov sanalaridagi forvard kurslar va tomonlarning kredit xatarini baholash.

Har bir shartnoma yoki tipik shakl uchun hujjatlashtiring: shartnoma asosi, bogʻlanish valyutasi, koʻpaytiruvchi va chegaralarning mavjudligi, har bir mezon boʻyicha xulosa va qayta koʻrib chiqish sanasi. Bunday karta tekshiruvni va bir turdagi shartnomalarga xulosani qayta qoʻllashni osonlashtiradi.

Odatiy xatolar: MHXSga birinchi oʻtishda shartnomalarni shartlar uchun tekshirmaslik; valyutaga har qanday bogʻlanishni xedjlash deb hisoblash; opsion element yaratadigan koʻpaytiruvchi va chegaralarni («kurs ...dan past emas») eʼtiborsiz qoldirish; shartnoma shartlari oʻzgarganda xulosani qayta koʻrib chiqmaslik.