IFRS 9 boʻyicha guruh kompaniyalari uchun moliyaviy kafolat va kafillik: kafil hisobi

Moliyaviy kafolat shartnomasi deb nima hisoblanadi

IFRS 9 moliyaviy kafolat shartnomasini quyidagicha belgilaydi: koʻrsatilgan qarzdor qarz instrumenti boʻyicha oʻz vaqtida toʻlamagani sababli ushlab turuvchi koʻrgan zararni qoplash uchun emitentni maʼlum toʻlovlarni amalga oshirishga majbur qiluvchi shartnoma (IFRS 9 A ilovasi). Bank — ushlab turuvchi, shoʻba kompaniya — qarzdor, ona kompaniya — kafolat emitenti.

Yuridik shaklning ahamiyati yoʻq: B2.5 da kafolat, akkreditivlarning baʼzi turlari, kredit defolti shartnomasi yoki sugʻurta shartnomasi yuridik shaklidan qatʼi nazar bir xil hisobga olinishi aytilgan. Shu sababli hujjat nomi («kafillik», «kafolat xati», «kafolat shartnomasi») shartlarni tahlil qilishdan ozod qilmaydi.

• faqat muayyan qarzdor toʻlamaganda toʻlash majburiyati — moliyaviy kafolat;
• kredit reytingi yoki indeks oʻzgarishiga bogʻliq toʻlov, ushlab turuvchining zaroriga emas, — allaqachon hosila instrument (B2.5(b)), qoidalar boshqa;
• tovar sotish munosabati bilan berilgan kafolat IFRS 15 boʻyicha tushumni alohida tahlil qilishni talab qiladi.

Qaysi hisobot tegishli: konsolidatsiyalangan va alohida

Guruhning konsolidatsiyalangan hisobotida guruh ichidagi kafolat alohida moddani yaratmaydi: IFRS 10 (B86) boʻyicha guruh ichidagi aktivlar, majburiyatlar, daromadlar va xarajatlar toʻliq chiqarib tashlanadi. Konsolidatsiyalangan balansda faqat shoʻba kompaniyaning bank oldidagi krediti qoladi.

Kafolat hisobot har bir kompaniya boʻyicha alohida tayyorlanadigan joyda koʻrinadi: ona kompaniyaning MHXS boʻyicha alohida (yakka) hisobotida, singil kompaniya-kafilning hisobotida yoki emitent shoʻba kompaniya hisobotida. IAS 27 (16-band) shoʻba kompaniyalardagi investitsiyalar hisobini tartibga soladi, kafolatning oʻzini emas — u IFRS 9 doirasida qoladi.

Dastlabki baholash: haqqoniy qiymat

IFRS 9 ning 5.1.1-bandiga koʻra, dastlabki tan olishda moliyaviy majburiyat haqqoniy qiymat boʻyicha baholanadi. Agar kafolat bogʻliq boʻlmagan tomonga bozor shartlarida berilgan boʻlsa, tuzilgan sanadagi haqqoniy qiymat, odatda, olingan mukofotga teng boʻladi, agar aksini koʻrsatuvchi dalillar boʻlmasa (B2.5(a)).

Guruh kompaniyalari uchun odatiy holat boshqacha: kafolat bepul yoki ramziy haq evaziga beriladi. Bunda bitim narxi haqqoniy qiymatdan farq qilishi mumkin va 5.1.1A-band B5.1.2A ga havola bilan qoʻllanadi: farq faqat haqqoniy qiymat faol bozordagi kotirovka yoki kuzatiladigan maʼlumotlar bilan tasdiqlangan taqdirda foyda yoki zararda tan olinadi, qolgan hollarda farq kechiktiriladi. Agar toʻlovning bir qismi instrumentning oʻziga tegishli boʻlmasa, instrumentning haqqoniy qiymati alohida aniqlanadi (B5.1.1).

• Qoʻsh yozuvning ikkinchi tomoni (shoʻba kompaniyaga investitsiyaning oshishi, debitorlik qarzi, xarajat) — bitimning iqtisodiy mohiyatiga qarab kasbiy mulohaza masalasi; standart bepul guruh ichidagi kafolatlar uchun yagona javob bermaydi, shuning uchun mulohaza hisob siyosatida qayd etiladi.

Keyingi baholash: ikki qiymatdan kattasi

Dastlabki tan olingandan keyin kafil majburiyatni ikki qiymatdan kattasi boʻyicha baholaydi (IFRS 9 ning 4.2.1(c)-bandi): 5.5-boʻlim boʻyicha kutilayotgan kredit zararlari zaxirasi yoki dastlab tan olingan summa, IFRS 15 tamoyillari boʻyicha tan olingan jamlangan daromadni ayirgan holda. Agar kafolat dastlab foyda yoki zarar orqali haqqoniy qiymat boʻyicha baholashga tayinlangan boʻlsa, qoidalar boshqacha.

Daromad IFRS 15 tamoyillari boʻyicha tan olinadi (usul shartnoma shartlariga bogʻliq), zaxira esa har bir hisobot sanasida qoldiq summa bilan solishtiriladi. ECL qoldiqdan kam boʻlsa, balansda qoldiq saqlanadi; ECL uni oshirsa, majburiyat zaxira miqdorigacha yetkaziladi.

Kutilayotgan kredit zararlari zaxirasi

Qadrsizlanish maqsadida kafolatni dastlabki tan olish sanasi — kompaniya qaytarib boʻlmaydigan majburiyat tomoniga aylangan sana (5.5.6-band). Keyin uch bosqichli mantiq amal qiladi: shu sanadan beri kredit riski sezilarli oshmagan boʻlsa, zaxira 12 oylik ECL ga teng (5.5.5-band); oshgan boʻlsa — butun muddat uchun ECL ga (5.5.3-band).

Aynan koʻrsatilgan qarzdorning defolt riski baholanadi (B5.5.8), pul yetishmovchiliklari esa kafil ushlab turuvchidan, qarzdordan yoki boshqa shaxslardan olishni kutayotgan summalar chegirilgandan keyin bankka kutilayotgan toʻlovlardir (B5.5.32). Gorizont kafilning kredit yordami koʻrsatish boʻyicha amaldagi majburiyati mavjud boʻlgan maksimal shartnoma davri bilan cheklanadi (B5.5.38). Samarali stavkani aniqlab boʻlmasa, pulning vaqt qiymatini va xos risklarni joriy bozor baholashini aks ettiruvchi diskontlash stavkasi qoʻllanadi (B5.5.48).

Guruh uchun qarzdor maʼlumotlari muhim: moliyaviy hisobot, bank kovenantlari, toʻlov jadvali va boshqa kompaniyalar koʻmagi. Qarzdor shoʻba kompaniya boʻlsa, uning kechikishlari va koʻrsatkichlarining yomonlashuvi butun muddat ECL ga oʻtish uchun toʻgʻridan-toʻgʻri signaldir.

Izohlarda nima ochib beriladi

IFRS 7 boʻyicha berilgan kafolat boʻyicha maksimal kredit riski — kafolat boʻyicha talab qoʻyilganda kompaniya toʻlashi mumkin boʻlgan maksimal summa, u tan olingan majburiyatdan sezilarli katta boʻlishi mumkin (B10(c)). Muddatlar tahlilida berilgan kafolatlar hosila boʻlmagan majburiyatlar tarkibiga kiritiladi (39(a)-band), kafolatning maksimal summasi esa unga talab qoʻyish mumkin boʻlgan eng erta davrga tegishli qilinadi (B11C(c)).

Kafolatlar boʻyicha zaxira baholangan majburiyat sifatida tan olinadi, uning harakati moliyaviy aktivlar zaxirasidan alohida ochib beriladi (IFRS 7 ni qoʻllash boʻyicha tushuntirish).

Qayerdan boshlash kerak va tez-tez uchraydigan xatolar

Kafil uchun ish tartibi: guruhning barcha amaldagi kafillik va kafolatlarini yigʻish; har biri moliyaviy kafolat taʼrifiga mos kelishini aniqlash; qaytarib boʻlmaydigan majburiyat sanasini belgilash; haqqoniy qiymatni baholash va qarama-qarshi yozuv boʻyicha mulohazani qayd etish; ECL ni hisoblab, qoldiq bilan solishtirish; ochib berishni tayyorlash.

Tipik xatolar: kafolatni faqat izohlarda shartli majburiyat sifatida koʻrsatish, aslida esa majburiyat tan olinishi kerak; qarzdor shoʻba kompaniya boʻlgani uchun «risk yoʻq» deb ECL ni nol deb hisoblash; tan olish sanasi sifatida majburiyatni qabul qilish sanasini emas, kredit berilgan sanani olish; maksimal summani ochib berishni unutish. Kafolat garov yoki qarzdorga regress bilan bogʻliq boʻlsa, bu ECL da kutilayotgan qoplash sifatida hisobga olinadi, ammo majburiyatni tan olishni bekor qilmaydi.