Asosiy vositalarni qayta baholash auditi: baholovchi hisobotini va kapitalga taʼsirini tekshirish

Qaysi modelni qoʻllaysiz va u nimaga tegishli

Auditorning birinchi savoli — hisob siyosati. IAS 16 boʻyicha kompaniya tannarx modelini yoki qayta baholash modelini tanlaydi va tanlangan siyosatni asosiy vositalarning butun sinfiga qoʻllaydi. Sinf — xarakteri va ishlatilishi oʻxshash aktivlar guruhi: masalan, binolar, ishlab chiqarish uskunalari, transport.

Bundan amaliy qoida kelib chiqadi: balans uchun qulay boʻlgan bitta obyektni qayta baholab boʻlmaydi. Sinfning bir obyekti qayta baholansa, butun sinf qayta baholanishi shart. Sinfni qisqa muddat ichida tugallash va natijalarni dolzarb saqlash sharti bilan navbatma-navbat qayta baholashga yoʻl qoʻyiladi. Auditor qayta baholangan obyektlar roʻyxatini sinfning asosiy vositalar reyestri bilan solishtiradi va tushib qolgan pozitsiyalarni qidiradi.

Muntazamlik: qayta baholashni qanchalik tez-tez oʻtkazish kerak

Standart qayta baholash yetarlicha muntazam oʻtkazilishini talab qiladi, toki balans qiymati hisobot davri oxiridagi adolatli qiymatdan sezilarli farq qilmasin. Davriylik narxlar oʻzgaruvchanligiga bogʻliq: qiymati keskin tebranadigan aktivlar uchun har yili qayta baholash kerak, barqaror aktivlar uchun esa uch yoki besh yilda bir marta yetarli boʻlishi mumkin.

Tipik xato — kreditga qarab bir marta qayta baholab, keyin yangilamaslik. Adolatli qiymat balans qiymatidan sezilarli ajralib ketgan boʻlsa, yangi qayta baholash talab etiladi. Amalda auditor har bir hisobot sanasida bozor koʻrsatkichlarini (koʻchmas mulk narxlari, kurslar, uskunalar qiymati) tahlil qiladi va oldingi qayta baholash natijasi eskirmaganini baholaydi.

Auditor baholovchini qanday baholaydi

Baholovchi hisoboti — ekspert ishi, va auditor ekspertda kerakli malaka, imkoniyat va xolislik borligini baholashi shart. Bunda audit xulosasi uchun javobgarlik auditorda qoladi: ekspert ishidan foydalanish uni kamaytirmaydi. Ekspert ishi auditor maqsadlari uchun yetarli deb topilsa, auditor uning oʻz sohasidagi xulosalarini yetarli audit dalili sifatida qabul qilishi mumkin.

Vaqtni yoʻqotmaslik uchun auditorga quyidagilarni tayyorlang:

• baholovchi bilan shartnoma va baholash topshirigʻi (obyektlar, baholash sanasi, qiymat turi, maqsad);
• baholovchi va baholash tashkilotining taʼlimi, malakasi va tajribasi toʻgʻrisidagi hujjatlar;
• manfaatlar toʻqnashuvi toʻgʻrisidagi maʼlumot: baholovchining egalar, rahbariyat yoki kreditor bilan aloqasi;
• baholovchi natijaga bogʻliq boʻlmaganligi toʻgʻrisidagi maʼlumot: haq toʻlovi yakuniy raqamga bogʻlanmasligi kerak.

Farazlar, usullar va dastlabki maʼlumotlar

Auditor baholashni takrorlamaydi, balki baholovchi xulosalarining asosliligini va ularning boshqa audit dalillariga mosligini baholaydi. Ekspert ishi muhim farazlar va usullarga tayansa, ularning oʻsha sharoitda mosligi va maqbulligi tekshiriladi; muhim dastlabki maʼlumotlarga tayansa — ularning mosligi, toʻliqligi va aniqligi tekshiriladi.

Tekshiruv mazmuni uchun asos IFRS 13 bilan berilgan. Adolatli qiymat kuzatiladigan dastlabki maʼlumotlardan maksimal, kuzatilmaydigan maʼlumotlardan minimal darajada foydalanadigan usul bilan aniqlanadi. Ierarxiya darajasi maʼlumotlarga bogʻliq: kuzatilmaydigan dastlabki maʼlumotlar 3-darajaga kiradi va bunday baholarga auditor eng koʻp eʼtibor beradi. Bino va yer uchun bu odatda bozor bitimlari bilan taqqoslash yoki daromad yondashuvi, ixtisoslashgan uskunalar uchun esa xarajat yondashuvidir.

Alohida tarzda aktivdan maksimal samarali foydalanish farazi (IFRS 13: highest and best use) tekshiriladi. U jismonan mumkin, huquqan ruxsat etilgan va moliyaviy jihatdan amalga oshirsa boʻladigan foydalanishni hisobga oladi. Baholovchi obyektning vazifasini oʻzgartirishdan kelib chiqqan boʻlsa-yu, kompaniya buni rejalashtirmasa yoki amalga oshirishga haqli boʻlmasa, baho oshirib yuborilgan boʻladi.

• hisobotdagi maydon, miqdor va texnik holat reyestr va inventarizatsiya maʼlumotlariga mos keladi;
• baholash sanasi hisobot sanasiga bogʻlangan yoki unga yaqin;
• tanlangan yondashuv asoslangan, yondashuvlar orasidagi farq tushuntirilgan;
• diskontlash va kapitalizatsiya stavkalari bozor maʼlumotlari bilan tasdiqlangan;
• hisobotda moliyaviy hisobot uchun yaroqsiz qiladigan cheklovlar yoʻq.

Kapitaldagi qayta baholash zaxirasi

Qayta baholash natijasi IAS 16 qoidalari boʻyicha aks ettiriladi. Balans qiymatining oshishi boshqa jami daromadda tan olinadi va kapitalda qayta baholash zaxirasi tarkibida toʻplanadi (agar u shu aktiv boʻyicha oldin foyda yoki zararda tan olingan kamayishni tiklamasa). Kamayish esa foyda yoki zararga olib boriladi — shu aktiv boʻyicha zaxira qoldigʻi doirasida u zaxira hisobidan hisobdan chiqariladi.

Bundan auditor tekshiruvlari kelib chiqadi: zaxira «sinf boʻyicha jami» emas, har bir aktiv boʻyicha hisoblangan; baholashdagi pasayish zaxira ichiga yashirilmagan; zaxiraning taqsimlanmagan foydaga oʻtkazilishi (chiqib ketganda yoki amortizatsiya boʻyicha) foyda yoki zarar orqali oʻtkazilmaydi; oshkor etishda qayta baholash sanasi, mustaqil baholovchi ishtiroki va davr uchun zaxira oʻzgarishi koʻrsatilgan. Shuningdek, har bir qayta baholangan sinf boʻyicha tannarx modeli qoʻllanilganda tan olinadigan balans qiymatini ham oshkor etish kerak.

Qayta baholashdan kechiktirilgan soliq

Qayta baholashning soliq oqibatlari IAS 12 boʻyicha tan olinadi va oshkor etiladi. Aktivning soliq bazasi oʻzgarmasa, balans qiymati esa oshsa, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo boʻladi va u boʻyicha kechiktirilgan soliq majburiyati tan olinadi. Qayta baholashdan kelib chiqadigan qoʻshimcha kechiktirilgan soliq foydaga emas, boshqa jami daromadga olib boriladi.

Tipik xato — qayta baholash zaxirasini kechiktirilgan soliqqa kamaytirmasdan «brutto» koʻrsatish. Auditor kechiktirilgan majburiyatni qayta hisoblaydi, stavka va soliq bazasini solishtiradi hamda soliq boʻyicha provodka qayta baholashning oʻzi bilan bir joyda aks ettirilganini tekshiradi.

Shartli raqamlarda hisob misoli

Shartli misol, aniq kompaniyaga aloqador emas. Balansdagi bino: qoldiq qiymati 800 shartli birlik, baholovchi hisobotiga koʻra adolatli qiymat 1 000. 200 ga oshish boshqa jami daromadda tan olinadi, soliqqacha qayta baholash zaxirasi 200 ga koʻpayadi. Soliq stavkasi shartli t deb olinsa, kechiktirilgan soliq majburiyati 200 × t ga teng boʻladi va zaxira aynan shu summaga kamayadi.

Keyingi hisobot sanasida adolatli qiymat 900 gacha pasayadi: 100 ga kamayish shu bino boʻyicha zaxira qoldigʻi hisobidan hisobdan chiqariladi, chunki zaxira hali tugamagan. Agar pasayish 750 gacha boʻlsa, zaxira qoldigʻidan oshgan zarar foyda yoki zararga oʻtgan boʻlardi. Auditor aynan shu mexanikani har bir obyekt boʻyicha tekshiradi.

Tipik eʼtirozlar va ulardan qanday qochish mumkin

Auditor qayta baholash natijasini koʻpincha quyidagi sabablarga koʻra qabul qilmaydi:

• sinfning barcha obyektlari qayta baholanmagan;
• baholovchi hisobotida farazlar asoslanmagan, dastlabki maʼlumotlarni tekshirib boʻlmaydi;
• baholovchi mustaqil emas yoki malakasi tasdiqlanmagan;
• baholash sanasi hisobot sanasidan uzoq, bozor sharoitlari esa oʻzgargan;
• zaxira va kechiktirilgan soliq notoʻgʻri hisoblangan yoki oshkor etilmagan;
• qayta baholash faqat bitim oldidan koʻrsatkichlarni yaxshilash uchun oʻtkazilgan va takrorlanmaydi.