IFRS 16 boʻyicha ijara shartnomasini oʻzgartirish: muddatni uzaytirish va toʻlovni kamaytirish

Ijara modifikatsiyasi deb nima hisoblanadi

Standart modifikatsiyani ijara hajmi yoki uning uchun haqning shartnomaning dastlabki shartlariga kirmagan oʻzgarishi deb belgilaydi. Taʼrifga bir yoki bir nechta aktivdan foydalanish huquqini qoʻshish yoki tugatish, shuningdek shartnoma muddatini uzaytirish yoki qisqartirish ham kiradi.

Modifikatsiyani baholashni qayta koʻrib chiqishdan farqlash muhim. Muddat yoki toʻlovlar yangi kelishuv tufayli emas, balki holatlar oʻzgargani uchun oʻzgargan boʻlsa (masalan, shartnomada nazarda tutilgan uzaytirish opsionidan foydalanishga qaror qildingiz), boshqa qoidalar amal qiladi — ular pastda alohida boʻlimda berilgan. Tomonlar yangi shartlar bilan qoʻshimcha kelishuv imzolagan boʻlsa, bu modifikatsiya.

1-qadam. Bu alohida ijara emasligini tekshiring

Modifikatsiya faqat ikkala shart bajarilganda mustaqil ijara sifatida hisobga olinadi: ijara hajmi yana bir yoki bir nechta aktivdan foydalanish huquqi hisobiga kengayadi va haq shu kengayishning alohida narxiga mos summaga oshadi, konkret shartnoma holatlariga tegishli tuzatishlar bilan.

Odatiy misol — ijaradagi ofisga bozor stavkasida yana bir qavat qoʻshildi. Bu yangi ijara: avvalgi majburiyatga tegilmaydi, alohida aktiv va majburiyat tan olinadi.

Muddatni uzaytirish va haqni kamaytirish bu qoidaga kirmaydi: shartnomada yangi aktiv paydo boʻlmaydi. Demak, 2-qadamga oʻtamiz.

2-qadam. Alohida ijara boʻlmasa — modifikatsiya kuchga kirgan sanada qayta hisob

Modifikatsiya kuchga kirgan sanada ijarachi uchta ish qiladi: oʻzgargan shartnomadagi toʻlovni komponentlar boʻyicha taqsimlaydi, oʻzgargan ijara muddatini aniqlaydi va qayta koʻrilgan toʻlovlarni qayta koʻrilgan stavka boʻyicha diskontlab, majburiyatni qayta hisoblaydi.

Qayta koʻrilgan stavka — qolgan muddat uchun ijaraga yashiringan foiz stavkasi, agar uni oson aniqlash mumkin boʻlsa. Aks holda — ijarachining modifikatsiya sanasidagi qoʻshimcha qarz olish stavkasi.

Eʼtibor bering: stavka shartnoma boshlangan sanaga emas, modifikatsiya sanasiga olinadi. Oʻshandan beri bozor stavkalari oshgan boʻlsa, uzaytirishdan keyingi majburiyat yuqoriroq stavka boʻyicha diskontlanadi.

3-qadam. Qayta hisob natijasini qayerga oid qilish

Aks ettirish usuli ijara hajmi qisqarishiga bogʻliq.

• Hajm kamaydi (maydonning bir qismi qaytarildi yoki shartnoma muddatidan oldin bekor qilindi): foydalanish huquqi aktivining balans qiymati ijaraning qisman yoki toʻliq tugatilishiga mutanosib ravishda kamayadi, tugatishdan foyda yoki zarar esa foyda yoki zarar tarkibida tan olinadi.
• Boshqa barcha modifikatsiyalar (muddatni uzaytirish, hajmni qisqartirmasdan haqni oshirish yoki kamaytirish): foydalanish huquqi aktivi tegishli ravishda tuzatiladi, bunda foyda yoki zarar yuzaga kelmaydi.

Shartli misol: shartnomani uzaytirish

Misol shartli raqamlarda berilgan va real shartnomaga bogʻliq emas. Modifikatsiyadan oldin ijara majburiyati 1 000 shartli birlik boʻlsin. Tomonlar shartnomani qoʻshimcha davrga uzaytirdi va qayta koʻrilgan toʻlovlar modifikatsiya sanasidagi stavka boʻyicha diskontlangach, majburiyat 1 300 boʻldi. 300 farq foydalanish huquqi aktivini oshiradi: Dt «Foydalanish huquqi aktivi» 300 — Kt «Ijara majburiyati» 300. Foyda va zararda farq yoʻq; keyin aktiv qolgan (uzaygan) muddat davomida amortizatsiya qilinadi.

Uzaytirish oʻrniga tomonlar xonalarning bir qismini ijaraga beruvchiga qaytargan va majburiyat kamaygan boʻlsa, aktiv chiqib ketgan qismga mutanosib ravishda hisobdan chiqarilar, hisobdan chiqarilgan aktiv bilan majburiyat kamayishi orasidagi farq esa foyda yoki zararga tushar edi.

Modifikatsiya boʻlmaganda: qoʻshimcha kelishuvsiz qayta baholash

Majburiyatni qayta hisoblash yangi kelishuvsiz ham talab etiladi. Ijara muddati oʻzgarsa — masalan, uzaytirish opsionini ijro etish baholanishi oʻzgarsa yoki bekor qilib boʻlmaydigan davr oʻzgarsa — ijarachi qayta koʻrilgan toʻlovlarni qayta koʻrilgan stavka boʻyicha diskontlaydi. Bu stavka xuddi shunday aniqlanadi: qolgan muddat uchun yashirin stavka, uni oson aniqlab boʻlmasa — qayta baholash sanasidagi qoʻshimcha qarz olish stavkasi.

Kelgusi toʻlovlar indeks yoki stavka oʻzgargani tufayli oʻzgarsa (masalan, indekslash yoki ijara stavkasini bozor darajasigacha qayta koʻrish), majburiyat faqat toʻlov amalda oʻzgargandagina qayta hisoblanadi; stavka esa, oʻzgarish suzuvchi foiz stavkasidan kelib chiqmasa, avvalgicha qoladi.

Bunday qayta hisob natijasi foydalanish huquqi aktivini tuzatish sifatida aks ettiriladi. Agar bunda aktiv nolgacha kamaygan boʻlsa va majburiyatni yana kamaytirish kerak boʻlsa, qoldiq foyda yoki zararga olib boriladi.

Odatiy xatolar va nimalarni tayyorlash kerak

Koʻpincha toʻrt xato uchraydi: modifikatsiya sanasidagi stavka oʻrniga dastlabki stavka boʻyicha qayta hisoblash; oddiy uzaytirishda taʼsirni foyda va zararda tan olishga urinish; orqaga sanalangan yoki yil oxirida imzolangan qoʻshimcha kelishuvlarni eʼtiborsiz qoldirish; faqat toʻlovlarni qayta hisoblab, aktiv amortizatsiyasi muddatini qayta koʻrmaslik.

Audit yoki ichki tekshiruv uchun quyidagilarni yigʻing: kuchga kirish sanasi bilan imzolangan qoʻshimcha kelishuv, yangilangan toʻlov jadvali, modifikatsiya sanasidagi stavka hisob-kitobi va asoslanishi, qayta hisoblangan majburiyat hisob-kitobi va provodkalar. Pandemiya davrida ijara imtiyozlari boʻyicha amal qilgan amaliy soddalashtirish 2022-yil 30-iyungacha toʻlanishi lozim boʻlgan toʻlovlar bilan cheklangan — yangi qoʻshimcha kelishuvlar uchun u, odatda, qoʻllanilmaydi.