Erkin iqtisodiy zona rezidenti auditi: imtiyozlar va alohida hisob

Audit MIZ ishtirokchisida nimani tekshiradi

Tekshiruv bitta savol atrofida quriladi: har bir imtiyozli summa zonadagi ruxsat etilgan faoliyatga tegishli ekanini va maqom shartlari har bir sanada bajarilganini hujjatlar va hisob maʼlumotlari bilan tasdiqlash mumkinmi. Buning uchun auditor toʻrt qatlamni solishtiradi: investitsiya kelishuvi, buxgalteriya va soliq hisobi registrlari, soliq va bojxona hisobotlari, zona direksiyasiga topshirilgan hisobotlar.

Natija — farqlar roʻyxati, soliq xavfi baholanishi va tavsiyalar: nimani alohida hisobga oʻtkazish kerak, qaysi majburiyatlar xavf ostida, nazorat organlari tekshiruvigacha qanday hujjatlarni yigʻish zarur.

Imtiyoz faqat zona va kelishuv doirasida amal qiladi

«Maxsus iqtisodiy zonalar toʻgʻrisida»gi qonun (OʻRQ-604) imtiyozlar amal qilishini aniq cheklaydi: ular faqat zonalar hududida amalga oshiriladigan faoliyatga nisbatan qoʻllanadi. Soliq kodeksi bundan ham aniqroq: 473-moddadagi imtiyozlar faqat investor va zona direksiyasi oʻrtasida tuzilgan investitsiya kelishuvida koʻrsatilgan faoliyat turlariga tatbiq etiladi.

Hisob uchun amaliy xulosa: zona hududidan tashqaridagi yoki kelishuvdagi faoliyat turlaridan tashqaridagi har qanday tushum va xarajat oddiy faoliyat hisoblanadi va imtiyoz unga tegishli emas. Odatdagi holatlar — ishlab chiqarish ustiga qurilgan savdo, uchinchi shaxs buyurtmachilarga xizmatlar, zona chegarasidan tashqaridagi ombor yoki ofis, kelishuvda koʻrsatilmagan boʻlsa sotib olingan tovarlarni qayta sotish.

• Kelishuvdagi faoliyat turlari roʻyxatini hisob siyosati va shartnomalardagi faoliyat kodlari bilan solishtiring.
• Ishlar amalda qayerda bajarilishini va mulk qayerda joylashganini tekshiring: zona hududidami yoki yoʻqmi.
• Kelishuvga kirmaydigan daromadlarni aniqlang: ijara, moliyaviy daromadlar, yon mahsulot, xizmatlar.

Alohida hisob: uni qanday tashkil etish kerak

Soliq kodeksi soliq solish tartibi turlicha boʻlgan faoliyat turlarini bir vaqtda amalga oshiradigan soliq toʻlovchilarni soliq solish obyektlarini alohida hisobga olishga majbur qiladi. U buxgalteriya hisobi maʼlumotlari asosida yuritiladi, faoliyat turiga tegishli barcha daromad va xarajatlar hisob hujjatlari bilan tasdiqlanishi kerak. Faoliyat turlari boʻyicha soliq solish obyektlari yoki stavkalar farq qilsa, alohida qoida ham mavjud: hisob har bir tur boʻyicha yuritiladi, soliq esa tegishli stavkalar boʻyicha toʻlanadi.

Kodeks ikki usulga ruxsat beradi. Toʻgʻridan-toʻgʻri hisob usulida daromad va xarajatlar ular bogʻliq faoliyat turiga oid qilinadi; bitta turga ajratib boʻlmaydigan summalar barcha turlar oʻrtasida mutanosib taqsimlanadi. Mutanosib usulda taqsimlash har bir tur boʻyicha sotishdan tushgan tushumning umumiy tushumdagi ulushiga qarab, QQS va aksizsiz amalga oshiriladi.

Shartli misol (raqamlar tushuntirish uchun toʻqilgan). Yillik tushum — 6 mlrd soʻm, shundan 4 mlrd — zonada kelishuvdagi faoliyat turlari boʻyicha, 2 mlrd — zonadan tashqarida. Umumiy boshqaruv xarajatlari — 1,5 mlrd soʻm, ularni bitta turga ajratib boʻlmaydi. Mutanosib taqsimlashda imtiyozli faoliyatga 4/6, yaʼni 1,0 mlrd, qolganiga — 0,5 mlrd toʻgʻri keladi. Agar hammasi imtiyozli qismga yozilsa, oddiy faoliyat boʻyicha foyda soligʻi bazasi kamaytirib koʻrsatiladi va tekshiruvchi birinchi navbatda shuni eʼtiroz qiladi.

Alohida masala — QQS. Agar kompaniyada soliq solinadigan va ozod qilingan aylanmalar boʻlsa, hisobga olishga soliq solinadigan aylanmaga toʻgʻri keladigan soliq summasi qabul qilinadi; umumiy xarajatlar uchun mutanosiblik qoʻllanadi. Shuning uchun aylanmalar tarkibi va hisob-fakturalardagi belgilarni foyda soligʻi kabi sinchiklab tekshirish kerak.

• Taqsimlash usulini hisob siyosatida mustahkamlang va izchil qoʻllang.
• Imtiyozli va oddiy faoliyat boʻyicha alohida xarajat moddalari, masʼuliyat markazlari yoki subhisoblar oching.
• Umumiy xarajatlarni taqsimlash bazasini (tushum, toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar) aniqlang va hujjat bilan asoslang.
• Asosiy vositalarni ajrating: qaysilari zona loyihasida ishlatiladi, qaysilari yoʻq.

Ishtirokchi maqomini saqlash shartlari

Imtiyozlar maqomga tayanadi. Qonun maqomni yoʻqotish asoslarini sanab oʻtadi: zonaning yoki kompaniyaning tugatilishi, yuridik manzilning zona hududidan tashqariga koʻchirilishi, investitsiya kelishuvi majburiyatlarining bajarilmasligi, ishtirokchining oʻz arizasi va qayta tashkil etish (bir xil imtiyozli ishtirokchilar oʻrtasidagi qoʻshilish yoki birlashishdan tashqari). Bundan tashqari, ishtirokchi direksiyaga kelishuv majburiyatlari va biznes-rejalar bajarilishi boʻyicha hisobot topshirishi shart, kelishuv boʻyicha huquq va majburiyatlarini barcha majburiyatlar bajarilgunga qadar boshqa shaxsga oʻtkazishi mumkin emas.

Ish beruvchi uchun yana bir oʻlchanadigan shart bor: zonalar hududida tashkil etilgan yuridik shaxslar xodimlarining kamida 90 foizi Oʻzbekiston Respublikasi fuqarolaridan iborat boʻlishi kerak. Auditor buni kadrlar hisobi maʼlumotlari bilan solishtiradi.

Bajarilmaslik aniqlanganda direksiya buzilishlar tavsifi va ularni bartaraf etish muddati koʻrsatilgan dalolatnoma tuzadi, bu muddat 90 kundan oshmasligi kerak. Muddat tuzatishsiz oʻtsa, ishtirokchiga kelishuvni bekor qilish haqida xabarnoma yuboriladi; qarordan sudga shikoyat qilish mumkin, shikoyat qilinmasa — oʻn kun oʻtgach kelishuv bir tomonlama bekor qilingan hisoblanadi. Shuning uchun audit eng yaqin hisobot sanasiga qaysi majburiyatlar bajarilmay qolishi mumkinligini oldindan baholaydi.

Imtiyozlar yoʻqotilganda nima boʻladi

Oqibatlar ikki aktda mustahkamlangan. Qonunga koʻra maqomni yoʻqotish soliq va bojxona imtiyozlarining bekor qilinishiga olib keladi, kelishuv bajarilmagani sababli yoʻqotilganda esa — toʻlanmagan soliq va bojxona toʻlovlarining toʻliq undirilishiga hamda loyiha uchun ajratilgan yer uchastkalari va davlat mulki obyektlaridan foydalanish huquqining bekor qilinishiga ham olib keladi. Soliq kodeksiga koʻra maqomdan mahrum etilganda imtiyozlar maqom yoʻqotilgan oyning 1-sanasidan qoʻllanmaydi.

Moliyaviy model uchun bu shuni anglatadi: soliq xavfiga zaxira va hisobotda ochib berishni «yil boʻyicha umuman» emas, aniq sana boʻyicha baholash kerak. Maqomni yoʻqotish sanasidagi xato butun oy hisob-kitoblarini siljitadi.

Imtiyoz muddatlari va investitsiyalar: nimani solishtirish kerak

Foyda soligʻi imtiyozining muddati kiritilgan investitsiyalar hajmiga bogʻliq: 3 mln dan 5 mln AQSH dollarigacha — 3 yil, 5 mln dan 15 mln gacha — 5 yil, 15 mln va undan koʻp — 10 yil. 2026-yil 1-apreldan maqom olgan kompaniyalar uchun foyda soligʻi imtiyozi shu investitsiya chegaralariga bogʻlangan muddatga amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarni tezlashtirilgan amortizatsiya qilish huquqi shaklida amal qiladi.

Foyda soligʻi imtiyozi muddati zonadagi ishlab chiqarish obyekti (xizmat koʻrsatish obyekti) foydalanishga qabul qilingan sanadan, mol-mulk va yer soligʻi imtiyozlari esa ishtirokchi guvohnomasi olingan sanadan hisoblanadi; ikkinchisining muddati Prezident qarori bilan belgilanadi. Investitsiyalar keyingi chegaragacha oshsa, ishtirokchi imtiyozlarni haqiqiy hajmga muvofiq uzaytirishga haqli. Auditor investitsiya hajmi birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlanganini, kerakli valyutada va kerakli sana boʻyicha hisobga olinganini hamda foydalanishga topshirish sanalari qabul qilish dalolatnomalariga mos kelishini tekshiradi.

Bojxona qismi ham nazoratni talab qiladi. Qonun eksport mahsuloti ishlab chiqarish uchun xom ashyo, materiallar va butlovchi qismlarni olib kirishda bojxona toʻlovlaridan ozod qilishni hamda import paytida QQSni 120 kungacha kechiktirishni nazarda tutadi. Imtiyoz bilan olib kelingan mulkdan loyihadan tashqarida foydalanish qoʻshimcha hisob-kitoblarga bevosita yoʻl ochadi.

MIZ rezidentlarida odatdagi xatolar

Bu buzilishlarni birinchi navbatda qidirish mantiqan toʻgʻri: ular yuqorida bayon etilgan imtiyoz va maqom shartlaridan kelib chiqadi.

• Zonadan tashqaridagi yoki kelishuvdagi faoliyat turlaridan tashqaridagi tushum imtiyozli bazaga kiritilgan.
• Umumiy xarajatlar asoslangan bazasiz toʻliq imtiyozli yoki toʻliq oddiy faoliyatga oid qilingan.
• Maqomga taʼsir qiladigan qayta tashkil etish yoki manzil oʻzgarishi aks ettirilmagan.
• Investitsiya hajmi tasdiqlanmagan hujjatlar bilan yoki notoʻgʻri sana boʻyicha hisobga olingan.
• Imtiyoz bilan olib kirilgan mulk loyihadan tashqarida ishlatiladi.
• Direksiyaga hisobot buxgalteriya va soliq hisobi maʼlumotlaridan farq qiladi.