Ekvayring va onlayn toʻlovlar auditi: tushumni POS-terminallar va toʻlov xizmatlari bilan solishtirish

Naqdsiz tushum nega alohida tekshiruvni talab qiladi

Xalqaro audit standartlari quyidagi faraz asosida ishlaydi: tushumni tan olishda firibgarlik xavfi mavjud va auditor tushumning qaysi turlari, operatsiyalari yoki tasdiqlari bunday xavfni keltirib chiqarishini baholaydi (ISA 240, 26-band). Naqdsiz toʻlovli chakana savdo uchun bu — hisobvaraqdagi qoldiq boʻyicha emas, har bir toʻlov qabul qilish kanali boʻyicha alohida ishlashni anglatadi.

Bundan tashqari, baholangan xatarlardan qatʼiy nazar, auditor operatsiyalarning har bir muhim sinfi, hisobvaraq qoldigʻi va ochib berish boʻyicha mohiyati boʻyicha protseduralarni oʻtkazishi shart (ISA 330, 18-band). Savdo yoki xizmat koʻrsatish kompaniyasining naqdsiz tushumi deyarli doim muhim sinflarga kiradi.

Alohida huquqiy qatlam — soliq. Majburiy boʻlgan hollarda nazorat-kassa texnikasi, hisob-kitob terminallari yoki elektron toʻlov tizimlarini qoʻllamasdan savdo qilish va xizmat koʻrsatish SK 221-moddasi boʻyicha jarimaga sabab boʻladi. Shuning uchun auditor faqat raqamlarni emas, terminal orqali har bir toʻlovga fiskal hujjat borligini ham koʻradi.

Uchlamchi solishtirish: NKM — reestr — koʻchirma

Protsedura asosi — bir davr uchun uchta manbani har bir terminal, kanal va kun (yoki smena) boʻyicha solishtirish:

• onlayn-NKM fiskal maʼlumotlari: toʻlov turi «naqdsiz» yoki «karta» boʻlgan cheklar summasi;
• ekvayer yoki toʻlov xizmati operatsiyalari reestri: muvaffaqiyatli toʻlovlar, qaytarishlar, bekor qilishlar, komissiyalar, hisob-kitob sanasi;
• bank koʻchirmasi: ekvayerning haqiqiy tushumlari, odatda bir necha kun uchun komissiya ayirilgan holda bitta summa bilan;
• hisob tizimi va kassa dasturi maʼlumotlari: tushum tushum kuni emas, sotuv sanasida hisobda aks ettirilganiga ishonch hosil qilish uchun.

Yoʻldagi pullar va davrlar boʻyicha farqlar

Ekvayer pulni sotuv kunida oʻtkazmaydi. Shu sababli hisobot sanasida deyarli har doim «yoʻldagi» summa boʻladi: sotuv chekda ham, hisobda ham bor, ammo hisobvaraqqa tushum hali yoʻq. Auditor bu qoldiqning sanalar va reestrlar boʻyicha tavsifini talab qiladi va u hisobot sanasidan keyingi tushumlar bilan kutilgan miqdorda yopilganini tekshiradi.

Farqlarning odatiy sabablari: oylar tutashuvida hisob-kitob sanalari farqi, ekvayerda oʻtgan, ammo kassada urilmagan toʻlov (va aksincha), chekni qayta yuborishda takrorlanish, boshqa shaxsga rasmiylashtirilgan terminal yoki boshqa soliq toʻlovchiga tegishli kod orqali toʻlovlar. Oxirgisi oʻzi soliq huquqbuzarligi: SK 221-moddasida bunga alohida, yuqoriroq jarima nazarda tutilgan.

Agar cheklardagi tushum sanalar boʻyicha izohlanadigan farqsiz tushumlardan oshsa, bu aks ettirilmagan qaytarishlar, komissiyalar, ushlanmalar yoki tushumlar yoʻqolganidan dalolat beradi. Agar tushumlar cheklardan oshsa — fiskal hujjatsiz toʻlov qabul qilingan boʻlishi ehtimoli bor.

Qaytarishlar, bekor qilishlar va komissiyalar

Qaytarishlar — alohida eʼtibor zonasi: kassadagi qaytarish cheki ekvayer reestridagi qaytarish va hisobvaraqdagi chiquvchi operatsiya bilan mos kelishi kerak. Auditor qaytarishlarni tanlab oladi va ularni dastlabki sotuv cheki, sababi va sanasigacha kuzatib boradi, boshqa kartaga qaytarishlar va davr oxiridagi ommaviy qaytarishlarga eʼtibor beradi.

MHXS (IFRS) 15 nuqtayi nazaridan bitim narxi — tashkilot oʻziga huquq paydo boʻlishini kutayotgan kompensatsiya summasi, uchinchi shaxslar nomidan yigʻilgan summalarsiz (47-band). Agar tashkilot toʻlovni olgan va uning bir qismini qaytarishni kutayotgan boʻlsa, qaytarish majburiyatini tan oladi (55-band). Ekvayer komissiyasi — alohida xarajat moddasi yoki manbada ushlanma, ammo u tushumni «jimgina» kamaytirmaydi: chek boʻyicha tushum va komissiya ayirilgan tushum tushunarli farq orqali mos kelishi kerak.

Teskarisi ham tekshiriladi: ekvayer shartnomadagi tarifdan farq qiluvchi tarif boʻyicha komissiya ushlamaganmi va u ushlangan davrda aks ettirilganmi.

Solishtirishning shartli misoli

Misol shartli raqamlarda berilgan va haqiqiy kompaniyaga aloqador emas. NKM boʻyicha oy davomida «karta» cheklaridagi tushum — 100 000 000 soʻm. Ekvayer reestri boʻyicha muvaffaqiyatli toʻlovlar — 99 400 000, qaytarishlar — 600 000. Komissiya — 1 500 000. Hisobvaraqqa 96 700 000 tushgan, yana 1 200 000 hisobot sanasidan keyingi kuni kelgan.

Tahlil: NKM boʻyicha 100 000 000 reestrdagi 99 400 000 ga nisbatan — 600 000 farq, u qaytarishlarga mos keladi, yaʼni qaytarishlar kassada aks ettirilmagan va tuzatish cheklarini tekshirishni talab qiladi. Keyin 99 400 000 − 1 500 000 = 97 900 000 olinishi kerak; tushgan 96 700 000 plyus yoʻldagi 1 200 000 = 97 900 000. Yoʻldagi qoldiq hisobot sanasidan keyingi tushum bilan tasdiqlandi, qaytarishlar mohiyatini aniqlash qoladi.

Auditga nimani tayyorlash kerak va odatiy xatolar

Solishtirish tez oʻtishi uchun oldindan tayyorlang:

• ekvayerlar va toʻlov xizmatlari bilan shartnomalar, tariflar va ilovalar;
• butun davr uchun operatsiyalar reestrlari elektron koʻrinishda, har bir terminal va kanal boʻyicha;
• hisob-kitob hisobvaraqlari koʻchirmalari va hisobot sanasidagi «yoʻldagi» summa tavsifi;
• kassa tizimidan fiskal cheklar va qaytarish cheklari yuklamasi;
• terminallar roʻyxati: kimga rasmiylashtirilgani va savdo nuqtalariga bogʻlanishi koʻrsatilgan holda.

Odatiy xatolar

Tez-tez uchraydigan xatolar: tushumni sotuv sanasida emas, tushum kelgan sanada hisobga olish; yoʻldagi summalar tavsifining yoʻqligi; faqat bankda oʻtkazilgan qaytarishlar; reestrsiz umumiy summa bilan hisobdan chiqarilgan komissiya; xodimga yoki boshqa yuridik shaxsga rasmiylashtirilgan terminal.

Auditor tasdiqlarni qanday oladi

Ichki reestrlar va yuklamalar — ichki manbalardan olingan dalillar. Standartlar dalillar ishonchliligini oshirishga yoʻl qoʻyadi: auditor dalillarni toʻgʻridan-toʻgʻri uchinchi tomonlardan olishga koʻproq eʼtibor berishi mumkin. Amalda bu davr uchun aylanmalar va qoldiqlar boʻyicha bank va ekvayerdan tasdiqlar soʻrash (ISA 505) hamda analitik protseduralar: terminallar boʻyicha tushumni oqim va oʻrtacha chek dinamikasi bilan solishtirish.

Protsedura natijasi — shunchaki «mos tushdi» emas, balki sababi, hujjati va hisobot hamda soliqlarga taʼsiri koʻrsatilgan farqlar roʻyxati. Bu soliq organi tekshiruvidan oldin rahbariyatga koʻrsatish mumkin boʻlgan natijadir.