Hisobdagi tafovutlar: audit sabablarni qanday topadi

Maʼlumotlar oʻrtasidagi «choklar» qayerda oʻtadi

Tafovutlar maʼlumot bir tizim yoki shakldan boshqasiga oʻtadigan joylarda paydo boʻladi. Shu sababli qidiruv bunday oʻtishlar xaritasidan boshlanadi. «Buxgalteriya hisobi toʻgʻrisida»gi Qonun zanjirni belgilaydi: operatsiyalarni hisobga olish asosi birlamchi hujjatlar, registrlar ulardagi maʼlumotlarni toʻplaydi, hisobot esa registrlar asosida tuziladi. Hisob qoʻsh yozuv usulida yuritiladi — har bir operatsiya kamida ikkita hisobvaraqda aks ettiriladi, shu sababli bir tomonlama xato ertami-kechmi mos kelmaydigan yakun koʻrinishida namoyon boʻladi.

Soliq hisobi buxgalteriya hisobiga bogʻlangan: Soliq kodeksiga koʻra, kodeksda boshqacha belgilanmagan boʻlsa, soliq solish maqsadlaridagi hisob buxgalteriya hisobi maʼlumotlariga asoslanadi. Demak, soliq deklaratsiyasi bilan balans oʻrtasidagi tafovut deyarli har doim «hujjat — registr — hisobot — deklaratsiya» zanjirida oʻz izohiga ega.

• birlamchi hujjatlar va hisob registrlari (hisob-fakturalar, dalolatnomalar, koʻchirmalar va hisobvaraqlar boʻyicha aylanmalar);
• bosh kitob va yordamchi hisoblar (ombor, asosiy vositalar, kontragentlar bilan hisob-kitoblar);
• hisob maʼlumotlari va hisobot maʼlumotlari (balans, moliyaviy natijalar toʻgʻrisidagi hisobot);
• buxgalteriya va soliq hisoboti (tushum, soliq bazasi, ayirmalar);
• hisob va tashqi tasdiqlar (qarz mosligi dalolatnomalari, bank, inventarizatsiya natijalari).

1-qadam. Kutilmani shakllantirish va ogʻishni oʻlchash

Har qanday tahlil «nima chiqishi kerak» degan savoldan boshlanadi. Kutilma mustaqil maʼlumotlarga quriladi: joʻnatilgan hajm va oʻrtacha narx, xodimlar soni va oʻrtacha ish haqi, davr boshidagi qoldiq plyus kirim minus chiqim. Soʻng kutilgan va hisobga olingan qiymat solishtiriladi, ogʻish esa tushuntirishni talab qiladigan chegara bilan taqqoslanadi.

Chegara «koʻz bilan» emas, balki muhimlik va moddaning xususiyatidan kelib chiqib belgilanadi: pul mablagʻlari uchun baholash zaxiralariga qaraganda kichikroq ogʻish ham mumkin emas. XAS 315 qayd etishicha, aniqlangan odatdagidan tashqari yoki kutilmagan nisbatlar auditorga moddiy buzib koʻrsatish xavflarini, ayniqsa insofsiz harakatlar oqibatidagi xavflarni aniqlashga yordam berishi mumkin — shu sababli «hamma uzoq vaqtdan beri biladigan» ogʻishni ham hujjat bilan tushuntirish kerak.

2-qadam. Ogʻishni qismlarga ajratish

Umumiy farq kamdan-kam hollarda bitta sababga ega boʻladi. U oʻlchamlar boʻyicha ajratiladi: davrlar (qaysi oyda paydo boʻlgan), kontragentlar, shartnomalar, omborlar va boʻlinmalar, operatsiya turlari boʻyicha. Maqsad — «umumiy farq»ni bir necha aniq operatsiya yoki operatsiyalar guruhiga keltirish.

Amaliy usul: avval yirik yakka operatsiyalarni, soʻng takrorlanuvchi mayda operatsiyalarni, soʻng davrlar tutashuvida paydo boʻladigan farqlarni qidirish. Topilgan har bir qism uchun sabab farazi shakllantiriladi va u taxmin bilan emas, hujjat bilan tekshiriladi.

• farq bitta summaga teng — bitta oʻtkazib yuborilgan yoki ikki marta kiritilgan operatsiyani qidiramiz;
• farq «gʻalati» summa koʻrinishida va aniq manbasi yoʻq — xato yozuv, raqamlar oʻrni almashishi yoki oʻlchov birligi xatosi boʻlishi mumkin;
• farq bitta kontragent summasiga teng — u boʻyicha shartnoma, dalolatnomalar va toʻlovlarni solishtiramiz;
• farq har oy toʻplanadi — tizimli qoidani, masalan, notoʻgʻri stavka yoki kursni qidiramiz;
• farq faqat davrlar chegarasida paydo boʻladi — kesimni, yaʼni operatsiyani tan olish sanasini tekshiramiz.

3-qadam. Birlamchi hujjat va tasdiqqacha yetib borish

Yakuniy qadam — hujjat. Qonunga koʻra buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot maʼlumotlarining toʻgʻriligi va ishonchliligi aktivlar va majburiyatlarni majburiy inventarizatsiya qilish orqali tasdiqlanadi, shu sababli inventarizatsiya natijalari «hisob va fakt» bahsida asosiy hakamlardan biridir.

Kontragentlar bilan hisob-kitoblarda hakam — qarz mosligi dalolatnomasi va kontragent tasdigʻi, pul uchun — bank koʻchirmasi, zaxiralar uchun — qayta sanash va harakat hujjatlari. XAS 315 nazoratlar taʼrifida solishtirmalar ikki yoki undan koʻp maʼlumot elementini taqqoslashni taʼminlashi aniq qayd etilgan — tafovutni tekshirishda aynan shu qoʻlda takrorlanadi.

Muhim qoida: tuzatish hujjatga asoslanishi kerak. Qonun registrlarga tasdiqlanmagan tuzatishlar kiritishga yoʻl qoʻymaydi, shu sababli «his-tuygʻu boʻyicha tuzatish» istisno etiladi — asoslar va tuzatuvchi yozuv zarur.

Shartli raqamlardagi misol

Misol shartli va faqat mulohaza yuritish yoʻlini koʻrsatish uchun keltirilgan. Faraz qilaylik, chorak uchun hisob boʻyicha tushum 1 000 shartli birlik, deklaratsiya boʻyicha esa 940. Mustaqil maʼlumotlar boʻyicha kutilma (joʻnatmalar oʻrtacha narxga koʻpaytirilganda) taxminan 1 000, yaʼni deklaratsiya ogʻadi, hisob emas.

60 farqni oylar boʻyicha ajratamiz: dastlabki ikki oyda tafovut yoʻq, butun tafovut uchinchi oyda hosil boʻladi. Uchinchi oyni kontragentlar boʻyicha ajratamiz: 55 bitta xaridorga, 5 mayda operatsiyalarga toʻgʻri keladi. Xaridor boʻyicha oy oxirgi kunlaridagi joʻnatma topiladi: hisobda u aks ettirilgan, deklaratsiyaga esa tan olish sanasi turlicha boʻlgani sababli keyingi davrda tushgan. Qolgan 5 — hisobvaraqlar boʻyicha uchta yaxlitlash va bitta rasmiylashtirilmagan tuzatish.

Xulosa: tizim «buzilmagan», sabablar ikkita, ikkalasi ham hujjatlar bilan tasdiqlangan. Agar deklaratsiya notoʻgʻri maʼlumotlar bilan allaqachon topshirilgan boʻlsa, Soliq kodeksi soliqning kamaytirilishiga olib kelgan ishonchsiz yoki toʻliq boʻlmagan maʼlumotlar va xatolarni aniqlagan soliq toʻlovchini tuzatishlar kiritishga va aniqlashtirilgan hisobotni topshirishga majbur qiladi.

Tafovutlarning odatiy sabablari

• hujjat davr yopilgandan keyin olingan yoki rasmiylashtirilgan, operatsiya turli davrlarda aks ettirilgan;
• hisobda va soliq hisob-kitobida tan olish sanalari va qoidalari turlicha;
• birlamchi hujjatsiz qoʻlda yozuvlar va tuzatishlar;
• yordamchi tizimdan yuklashda hujjatning takroran kiritilishi yoki oʻtkazib yuborilishi;
• notoʻgʻri qoʻllangan kurs, stavka yoki oʻlchov birligi;
• kontragent bilan hisob-kitoblar tomonlarda turlicha aks ettirilgan: qaytarishlar, chegirmalar, oʻzaro hisob-kitoblar;
• davr boshidagi qoldiqlar yopilgan oʻtgan davr bilan mos kelmagan;
• hisobga olinmagan inventarizatsiya natijalari: ortiqchalar, kamomadlar, hisobdan chiqarishlar.

Sabab topilgandan keyin nima qilish kerak

Tekshiruv natijasi faqat tuzatish emas. Sabab, davr va summa qayd etiladi, hujjatli asosga ega tuzatuvchi yozuv rasmiylashtiriladi, hisobot va soliqlarga taʼsir baholanadi. Soʻng aniqlashtirilgan soliq hisoboti kerakmi yoki yoʻqmi hal qilinadi: Soliq kodeksiga koʻra, xato soliqning kamaytirilishiga olib kelgan boʻlsa, tuzatishlar kiritish majburiy, olib kelmagan boʻlsa — soliq toʻlovchi ularni kiritishga haqli.

Oxirgi qadam — oqibatni emas, manbani bartaraf etish: ishlov berish qoidasini oʻzgartirish, davrni yopish reglamentiga solishtirishni qoʻshish, masʼulni belgilash. Shunda keyingi xuddi shunday tafovut hisobot topshirilgunga qadar sezilgan boʻladi.