Ichimliklar ishlab chiqaruvchisi auditi: aksiz, markirovka va qaytariladigan idish

Aksizni kim toʻlaydi va qaysi operatsiyalar soliqqa tortiladi

Aksiz soligʻini toʻlovchilar — Oʻzbekiston Respublikasi hududida aksiz osti tovarlarni ishlab chiqaruvchi shaxslar (SK 283-moddasi). Ichimlik ishlab chiqarishda bu majburiyat zavodning oʻzida paydo boʻladi, mahsulotni keyin sotadigan savdo tarmogʻida emas.

Soliq solish obyekti oddiy sotuvdan kengroq. Faqat sotuv emas, balki aksiz osti tovarlarni oʻz ehtiyojlari uchun ishlatish, shuningdek ularni buyurtmachi xomashyosi asosida qayta ishlashga berish ham soliqqa tortiladi (SK 284-moddasi). Alohida holatda tovarlar buzilganda va yoʻqolganda aksiz yuzaga keladi, favqulodda vaziyatlar natijasidagi holatlar bundan mustasno; sugʻurta qoplamasi boʻlsa, soliq shu qoplama ulushida toʻlanadi.

• degustatsiya namunalari, hamkorlarga sovgʻalar va xodimlar uchun mahsulot — ular qanday aks ettirilgani va aksiz bazasiga kiritilishini tekshiring;
• sinish, brak va hisobdan chiqarishlar — dalolatnomalar, sabablar va 284-modda boʻyicha aksiz hisob-kitobi bormi;
• buyurtmachi xomashyosi sxemasi — xomashyo egasi kim, ishlab chiqaruvchi kim va soliqni kim toʻlaydi;
• boʻlinmalar orasidagi ichki harakatlar — ular sotuv yoki oʻz ehtiyojlari uchun ishlatish sifatida rasmiylashtirilmaganmi.

Soliq bazasi: miqdor, qiymat yoki ikkala koʻrsatkich

Baza har bir aksiz osti tovar turi boʻyicha alohida, belgilangan stavkalarga qarab aniqlanadi (SK 285-moddasi). Shu sababli hisobda alohida analitika kerak: pivo, kuchli alkogol, vino va alkogolsiz mahsulotlar bitta satrda aralashmasligi lozim.

Stavka qatʼiy belgilangan, yaʼni mutlaq summada oʻrnatilgan boʻlsa, baza natural koʻrinishda — mahsulot hajmidan hisoblanadi. Alkogol mahsulot uchun stavkalar SKning 289-2-moddasida bir litr uchun soʻmda keltirilgan, kuchli ichimliklar uchun esa aksiz osti tovardagi suvsiz etil spirtining bir litri uchun. Demak, asosiy nazorat koʻrsatkichi — har bir partiyaning mustahkamligi va hajmi, ular laboratoriya maʼlumotlari va ishlab chiqarish jurnali bilan tasdiqlangan boʻlishi kerak.

Stavka advalor, yaʼni foizda boʻlsa, baza — sotilgan aksiz osti tovarlarning qiymati, lekin ularning haqiqiy tannarxidan past emas. Audit bu yerda ayniqsa foydali: affillangan distribyutorga pasaytirilgan narxda sotuv bazani shartnoma narxi boʻyicha emas, tannarx boʻyicha beradi. Kombinatsiyalangan stavkalarda baza ham hajm, ham sotilgan tovar qiymati boʻyicha aniqlanadi. Buyurtmachi xomashyosi uchun bazaga ishlab chiqarish ishlari qiymati va buyurtmachi xomashyosi hamda materiallarning oʻzi qiymati kiradi.

• hisob registrlarida sotuvni mahsulot turlari va stavkalar boʻyicha ajratish;
• aksiz hisobotidagi litrlarni ishlab chiqarish va ombor maʼlumotlari bilan solishtirish;
• advalor stavkalarda sotuv narxini haqiqiy tannarx bilan taqqoslash;
• kuchli ichimliklar uchun mustahkamlik va suvsiz spirt litrlarini qayta hisoblashni tekshirish.

Baza tekshiruvi namunasi (shartli raqamlar)

Namuna shartli va faqat mantiqni koʻrsatish uchun. Faraz qilaylik, mahsulot uchun advalor stavka qoʻllanadi. Zavod partiyani affillangan distribyutorga 900 shartli birlikka joʻnatdi, partiyaning kalkulyatsiya boʻyicha haqiqiy tannarxi esa — 1 000. Aksiz bazasi 900 narx boʻyicha emas, tannarxdan past boʻlmagan, yaʼni 1 000 etib aniqlanadi. Soliq 900 dan hisoblangan boʻlsa, bazadagi farq kam toʻlovdir, uni soliq organi narx va kalkulyatsiyani solishtirganda aniqlaydi.

Shu sababli tekshiruvgacha aksiz osti mahsulotning barcha joʻnatmalarini taqqoslashdan oʻtkazgan foydali: shartnoma narxi va partiyaning haqiqiy tannarxi. Istisnolarni yo tuzatish, yo asoslash kerak.

Operatsiya sanasi, tuzatishlar va hisobot muddati

Aksiz osti tovarlar bilan soliqqa tortiladigan operatsiyalar amalga oshirilgan sana — SKning 242-moddasida tegishli operatsiyalar uchun nazarda tutilgan sana (286-modda). Aksiz registrlarida operatsiyalar qaysi sana boʻyicha aks ettirilganini tekshiring va uni joʻnatish hujjatlari bilan solishtiring. Soliq bazasini tuzatish SKning 257-moddasida nazarda tutilgan hollarda va tartibda amalga oshiriladi (287-modda) — har qanday tuzatishda tasdiqlovchi birlamchi hujjatlar kerak.

Soliq davri — oy (291-modda). Hisobot har oy, soliq davridan keyingi oyning oʻninchi kunidan kechiktirmay topshiriladi (292-modda), soliq esa hisobot topshirish muddatidan kechiktirmay toʻlanadi (293-modda). Toʻlovlar taqvimini QQS va foyda soligʻi taqvimidan alohida yuritgan maqul.

Eksport: qaysi hujjatlar ozod etilishni tasdiqlaydi

Aksiz osti tovarlar eksporti faqat tasdiqlovchi hujjatlar boʻlgandagina soliq solish obyekti boʻlmaydi (288-modda). Ular orasida — eksport rejimida tovarlarni chiqargan bojxona organining belgisi bilan yuk bojxona deklaratsiyasi va xorijiy xaridor toʻlovini tasdiqlovchi bank koʻchirmasi. Roʻyxatda shuningdek yetkazib berish shartnomasi va chegarada bojxona belgisi bilan yuk-hujjatlar ham bor.

Muhim muddat — valyuta tushumi. Eksportdan xorijiy valyutadagi daromad tovarlar eksport rejimida chiqarilgan kundan boshlab yuz sakson kalendar kun ichida tushmasa, eksportga sotuv soliq solish obyekti deb tan olinadi. Auditor eksport joʻnatmalari reyestrini tuzib, har biri boʻyicha chiqarish sanasi, tushum sanasi va qolgan kunlarni belgilashi kerak.

Aksiz markalari va qaytariladigan idish

Aksiz markalari bilan markirovka — bu ham soliq, ham hisob masalasi. Aksiz markalari bilan markirovkalanishi lozim boʻlgan olib kiriladigan tovarlar boʻyicha soliq markalarni sotib olishdan oldin toʻlanadi (293-modda). Oʻz ishlab chiqarishi uchun markalarni olish, hisobga olish va hisobdan chiqarish tartibi hamda raqamli markirovka talablari alohida hujjatlar bilan belgilanadi; tekshiruv oldidan amaldagi tahrirni lex.uz da solishtiring va tartibni ichki yoʻriqnomada mustahkamlang.

Markalar boʻyicha amaliy solishtirish oddiy: berilgan va olingan markalar, chiqarilgan partiyalarda ishlatilganlari, buzilgan va qaytarilganlari chiqarilgan mahsulot birliklari soni va hisobdan chiqarish dalolatnomalari bilan mos kelishi kerak. Nomuvofiqlik odatda yo hisobga olinmagan mahsulotni, yo rasmiylashtirilmagan brakni bildiradi.

Qaytariladigan idish (shisha, kega, qutilar) SKning aksiz boʻlimida alohida tartibga solinmaydi, lekin amalda bu xavfli zona. Idish zaxira yoki asosiy vosita sifatida hisobga olinganmi, garov va xaridorlardan qaytarishlar qanday rasmiylashtirilgani, inventarizatsiya oʻtkazilayotgani va sinish qanday hisobdan chiqarilayotganini tekshiring. Idish tanqisligi hujjatsiz toʻgʻridan-toʻgʻri yoʻqotishga va soliq xarajatlari boʻyicha savollarga aylanadi.

• markalar reyestri: olingan, ishlatilgan, buzilgan, qoldiq;
• buzilgan markalar va mahsulotni yoʻq qilish yoki hisobdan chiqarish dalolatnomalari;
• xaridorlar bilan idishni qaytarish va garov shartlari boʻyicha shartnomalar;
• idishning oxirgi inventarizatsiya natijalari va farqlar.

Soliq tekshiruvidan oldin nimani tayyorlash kerak

Aksiz osti ishlab chiqarish auditini uchta reyestrdan boshlagan maqul: mahsulot turlari boʻyicha ishlab chiqarish va sotuv, har bir davr uchun baza hisob-kitobi, markalar va idish. Shundan soʻng QQS va foyda hisoboti bilan solishtirish tekshiriladi — ishlab chiqarish, joʻnatma va hisobot bazasi hajmi orasidagi farqlarni soliq organi birinchi boʻlib koʻradi.

Odatiy xatolar: turli stavkalar uchun yagona analitika, tannarxdan past boʻlmagan oʻrniga shartnoma narxi boʻyicha baza, hisobga olinmagan namunalar va sinish, valyuta tushumi muddatida tasdiqlanmagan eksport, markalarni ishlab chiqarish bilan solishtirmaslik. Ularni tekshiruvgacha tuzatish odatda qoʻshimcha hisoblashdan arzonroq tushadi.