Filial va vakolatxona auditi: alohida nima tekshiriladi

Nega boʻlinma alohida tekshiriladi

Fuqarolik kodeksiga koʻra filial — yuridik shaxsning joylashgan yeridan tashqarida turgan, uning barcha vazifalarini yoki ularning bir qismini bajaradigan alohida boʻlinmasi. U yuridik shaxs emas, mol-mulkni oʻzini tashkil etgan tashkilotdan oladi va u tasdiqlagan nizom asosida ishlaydi. Boʻlinma hisobi esa alohida yuritiladi.

«Buxgalteriya hisobi toʻgʻrisida»gi Qonun filial va vakolatxonalarni buxgalteriya hisobi subyektlariga kiritadi. Boʻlinma mustaqil balansga ajratilgan boʻlsa, uning balansi va boshqa hisobot shakllari kompaniyaning moliyaviy hisobotiga kiritilishi kerak. Auditorning birinchi savoli shundan kelib chiqadi: bunday boʻlinmalarning hammasi qamrab olinganmi va amalda operatsiyalar yuritilayotgan «unutilgan» nuqtalar yoʻqmi.

Auditor qaysi boʻlinmalarni muhim deb hisoblaydi

Xalqaro audit standarti 600 guruh hisobotini audit qilish uchun yozilgan, biroq uning mantiqi filiallari bor kompaniya uchun ham foydali. Standart komponent deb umumiy hisobotga kiritish uchun moliyaviy maʼlumot tayyorlanadigan tashkilot yoki faoliyat yoʻnalishini ataydi va bosh ofis hamda filiallardan iborat tuzilmani ham nazarda tutadi. Oʻxshashlik boʻyicha auditor har bir boʻlinmani ikki belgi boʻyicha baholaydi: u oʻzi katta-kichikligi bilan muhimmi va unda alohida xavflar bormi.

Oʻzi muhim boʻlgan boʻlinma uchun standart uning moliyaviy maʼlumotini oʻz muhimlik darajasi bilan audit qilishni nazarda tutadi. Kichik boʻlinma uchun analitik protseduralar va ayrim qoldiqlarni tekshirish yetarli. Qanday hajm tanlanishini auditor rejalashtirishda hal qiladi va audit rejasida qayd etadi.

• hajmi boʻyicha muhimlik: boʻlinmaning kompaniya umumiy tushumi, aktivlari va xodimlaridagi ulushi;
• alohida xavflar: naqd hisob-kitoblar, joyidagi ombor va zaxiralar, mustaqil xaridlar, bosh ofis buxgalteriyasidan uzoqligi;
• tekshirilayotgan davrda boʻlinma rahbari yoki bosh buxgalteri almashgani.

Filial balansini bosh ofis bilan jamlash

Asosiy savol — filial maʼlumotlari umumiy hisobotga qanday birlashtiriladi. Auditor filial balansini, bosh ofis balansini va kompaniyaning yakuniy balansini oladi va boʻlinma yoʻqolmaganini hamda ikki marta hisobga olinmaganini tekshiradi. Schyotlar qoldiqlari, davr aylanmalari va bir xil qoʻllanadigan hisob tamoyillari solishtiriladi: zaxiralarni baholash usullari, asosiy vositalarning foydali xizmat muddati, valyuta kurslari.

Koʻpincha tuzatishga toʻgʻri keladigan holatlar: filial hisobni alohida dasturda yuritadi va maʼlumotlarni kechikib yuklaydi; bosh ofis oy yopilgandan keyin kiritgan tuzatishlar filialga yetib bormaydi; bitta operatsiya ikki hisobda oʻtkazilgan.

• toʻliqlik: doimiy ish oʻrinlari bor barcha boʻlinmalar jamlanmaga kiritilgan;
• barcha boʻlinmalar uchun yagona hisob siyosati va yagona schyotlar rejasi;
• filial birlamchi hujjatlari maʼlumotlarini jamlanma tuzilgan yuklama bilan solishtirish;
• mol-mulkni joyida inventarizatsiya qilish va boʻlinma rahbari imzolagan dalolatnomalar.

Ichki hisob-kitoblar va mol-mulkni berish

Bosh ofis va boʻlinma oʻrtasidagi hisob-kitoblar yakuniy hisobotda oʻzaro chiqarib tashlanadi, shuning uchun qoldiqlar mos kelishi kerak. XAS 600 konsolidatsiya jarayonidagi protseduralar qatorida ichki operatsiyalar va ichki qoldiqlarni solishtirish va chiqarib tashlashni tekshirishni koʻrsatadi. Farq tomonlardan biri operatsiyani aks ettirmaganini yoki boshqa davrda aks ettirganini bildiradi.

Shartli raqamlardagi misol. Bosh ofis filialdan 1 200 mln soʻm talabni koʻrsatadi, filial balansida esa ichki qarz 1 150 mln. 50 mln farq izlash uchun sabab: «yoʻldagi» toʻlov, filial hali hisobga qabul qilmagan berilgan mol-mulk yoki notoʻgʻri joyga olib borilgan xarajatlar. Auditor farq tushuntirilgunga qadar topshirish dalolatnomalari va bank koʻchirmalarini soʻraydi.

Alohida eʼtibor — boʻlinmalar oʻrtasida asosiy vositalar va zaxiralarni berishga qaratiladi: yuk xatlari, baholash va ikkala tomon hisobida aks ettirish, toki mol-mulk bir vaqtning oʻzida ikki joyda roʻyxatda turmasin.

Boʻlinmaning soliq hisobi

Soliq maqsadlarida Soliq kodeksi alohida boʻlinmani doimiy ish oʻrinlari jihozlangan hududiy jihatdan alohida boʻlinma sifatida belgilaydi. Bu eʼtirof taʼsis hujjatlarida nima yozilganiga bogʻliq emas. Ish oʻrni bir oydan ortiq muddatga yaratilsa, doimiy hisoblanadi. Shuning uchun «vaqtinchalik» ofis yoki ombor qonun boʻyicha alohida boʻlinma boʻlib chiqishi mumkin.

Boʻlinmalari bor yuridik shaxs ularning har birining joylashgan yeri boʻyicha hisobga qoʻyiladi va boʻlinma yaratilgani yoki uning maʼlumotlari oʻzgargani haqida soliq organiga bir oy ichida xabar berishi kerak. Auditor bunday xabarnomalar topshirilganini va maʼlumotlar haqiqiy manzillar hamda xodimlar tarkibiga mos kelishini tekshiradi.

Alohida blok — boʻlinma joyida bajariladigan soliqlar. Xodimlari yigirma besh nafardan ortiq boʻlgan boʻlinmada doimiy ish oʻrinlari yaratgan soliq agenti oʻzi yaratilgan paytdan boshlab bir oy oʻtganidan keyin oʻn kun ichida boʻlinma joyida hisobga turishi kerak, bunday boʻlinma xodimlari boʻyicha hisobot esa uning hisobga olingan joyida topshiriladi. Yirik soliq toʻlovchilar uchun markazlashgan tartib amal qiladi: hisobot va toʻlovlar alohida boʻlinmalarni hisobga olgan holda topshiriladi.

• boʻlinmani hisobga qoʻyish va oʻzgarishlar haqidagi xabarnomalar;
• xodimlar va JShDS ni boʻlinmalar boʻyicha toʻgʻri taqsimlash;
• boʻlinmaning soliq registrlari buxgalteriya hisobi maʼlumotlariga mosligi;
• xorijiy kompaniya vakolatxonasi uchun — doimiy muassasa yuzaga kelishi alohida savol.

Hujjatlar va tipik xatolar

Auditdan oldin boʻlinma toʻgʻrisidagi nizomni, rahbarni tayinlash buyrugʻi va ishonchnomani, soliq organiga xabarnomalarni, davr uchun boʻlinma balansi va aylanmalarini, ichki hisob-kitoblarni solishtirish dalolatnomalarini, binolar ijarasi shartnomalarini va shtat hujjatlarini tayyorlang. Bu paket qanchalik erta yigʻilsa, boʻlinmaga chiqishda savollar shunchalik kam boʻladi.

Tipik xatolar: boʻlinma amalda ishlaydi, lekin hisobga qoʻyilmagan; ichki qoldiqlar mos kelmaydi; boʻlinmaning oʻz hisob siyosati bor; boʻlinma xodimlari boshqa hududda ishlasa ham bosh ofisga rasmiylashtirilgan; mol-mulkni berish hujjatlari yoʻq.