Bogʻliq tomonlar bilan operatsiyalar due diligenceʼda

Kim bogʻliq tomon hisoblanadi

Hisobot uchun mezon — IAS 24. U bogʻliq shaxsni nazorat, qoʻshma nazorat, sezilarli taʼsir va asosiy boshqaruv xodimlari safiga kirish orqali taʼriflaydi, bunday shaxslarning oila aʼzolari ham hisobga olinadi.

Soliqlar uchun alohida roʻyxat amal qiladi. Soliq kodeksi oʻzaro bogʻliq shaxslarni ishtirok ulushi, rahbarlarni tayinlash huquqi va qarindoshlik orqali belgilaydi. Roʻyxatlar mos kelmaydi, shuning uchun due diligenceʼda ikkalasi ham tekshiriladi: tomon MHXS boʻyicha bogʻliq boʻlib, Soliq kodeksi boʻyicha oʻzaro bogʻliq boʻlmasligi mumkin va aksincha.

• MHXS boʻyicha: kompaniyani nazorat qiluvchi yoki unga sezilarli taʼsir koʻrsatuvchi shaxs, asosiy boshqaruv xodimlari va ularning yaqin oila aʼzolari;
• Soliq kodeksi boʻyicha: ishtirok ulushi 20 foizdan ortiq boʻlgan yuridik shaxslar, kompaniya va uning yakka tartibdagi ijro etuvchi organi, shuningdek kodeksdagi roʻyxat boʻyicha qarindoshlar;
• alohida egalik zanjirlari tekshiriladi: faqat taʼsischilar reyestri bilan cheklansangiz, uchinchi kompaniyalar orqali bilvosita ishtirokni oʻtkazib yuborish oson.

Ularni qanday aniqlashadi: manbalar va sotuvchiga savollar

Sotuvchida bogʻliq tomonlarning yagona roʻyxati odatda boʻlmaydi, shuning uchun u bir necha manbadan yigʻiladi va oʻzaro solishtiriladi. Manbalar orasidagi nomuvofiqlikning oʻzi ham topilmadir.

• yakuniy benefitsiarlargacha egalik tuzilmasi va taʼsis hujjatlari hamda egalar qarorlari boʻyicha boshqaruv organlari tarkibi;
• egalar va rahbariyat imzolaydigan, qarindoshlar hamda ular ishtirok etadigan yoki boshqaradigan kompaniyalar roʻyxatini oʻz ichiga olgan bogʻliq tomonlar anketasi;
• hisobdagi kontragentlar boʻyicha aylanmalar va qoldiqlar: yirik, muntazam yoki odatiy boʻlmagan kontragentlar egalar bilan aloqasi nuqtai nazaridan tekshiriladi;
• kontragent egasi yoki uning kompaniyasi boʻlgan qarzlar, kafolatlar, garovlar va ijara;
• turli kontragentlarda takrorlanuvchi manzillar, telefonlar, bank rekvizitlari va imzo qoʻyuvchilar boʻlgan shartnomalar;
• agar hisobot MHXS boʻyicha tuzilgan boʻlsa, oldingi hisobotdagi bogʻliq tomonlar haqidagi ochib berish.

Qaysi bitimlar koʻpincha bozor shartlariga mos kelmaydi

IAS 24 bogʻliq tomon bilan operatsiya tarkibiga resurslar, xizmatlar yoki majburiyatlarni oʻtkazishni narx olinishidan qatʼi nazar kiritadi. Shuning uchun foizsiz qarzlar, egasining mulkidan bepul foydalanish va kafolatlar ham eʼtibor doirasiga tushadi.

Amalda bozorga mos kelmaslik koʻpincha bir necha joyda yashirinadi:

• mahsulotni “oʻz” kompaniyasiga chegirma bilan sotish, bunda foyda tekshirilayotgan biznesdan chiqib ketadi;
• affillangan yetkazib beruvchidan oshirilgan narxda xarid qilish, bunda pul xarajatlar orqali chiqariladi;
• egasidan binolarni bozor stavkasidan past yoki yuqori stavkada ijaraga olish;
• egalarga va egalardan foizsiz qarzlar hamda hech kim qaytarishni rejalashtirmagan qarzlar;
• ona yoki qoʻshni tuzilmaga tushunarli natijasiz boshqaruv, maslahat va “brend” toʻlovlari;
• xodimlar xizmati: xodimlar tekshirilayotgan kompaniya uchun ishlaydi, xarajatni esa boshqasi koʻtaradi.

Bitim shartlari qanday baholanadi

Vazifa — bogʻliq tomon bilan shartlarni kompaniya bozorda olishi mumkin boʻlgan shartlar bilan solishtirish. Narx, toʻlov muddati, foiz stavkasi, taʼminot mavjudligi va haqiqiy bajarilishi taqqoslanadi. Kompaniyaning mustaqil kontragentlar bilan bitimlari, prays-varaqlar, tijorat takliflari va stavkalar boʻyicha ochiq maʼlumotlar olinadi.

Soliq jihati ham muhim, chunki oʻzaro bogʻliq shaxslar bitimlari uchun alohida rejim bor. Soliq kodeksiga koʻra, oʻzaro bogʻliq shaxslar oʻrtasidagi bitim, ular oʻrtasidagi bitimlar boʻyicha taqvim yili uchun daromadlar summasi besh milliard soʻmdan oshsa, nazorat qilinadigan bitim hisoblanadi. Nazorat qilinadigan bitimlarda soliq organi aksini isbotlamaguncha yoki soliq toʻlovchi oʻzi soliq bazasini tuzatmaguncha narx bozor narxi deb tan olinadi. Transfert narx belgilashning batafsil tahlili bu sahifa doirasidan tashqarida, ammo bunday bitimlar boʻyicha soliq qoʻshimcha hisoblash xavfi sotuvchi xavflari roʻyxatiga kiradi.

Natija narxga va shartnomaga qanday tushadi

Topilmalar uch turdagi oqibatga aylanadi: baholash tayanadigan koʻrsatkichlarni tuzatish, narxni tuzatish va shartnomaning himoya shartlari.

Shartli misol (raqamlar tushuntirish uchun, bozor maʼlumoti emas): kompaniya egasidan omborni oyiga 50 birlikka ijaraga oladi, bunday ombor uchun bozor stavkasi esa 80. Xarajatlar oyiga 30 birlikka, yaʼni yiliga 360 ga kam koʻrsatilgan. Xaridor biznesni foyda boʻyicha baholasa, egasi ijaradan chiqqach foydani shu farqqa kamaytirish kerak va baho tomonlar qoʻllaydigan koʻpaytiruvchiga proporsional ravishda pasayadi.

• foydani normallashtirish: bogʻliq tomonlar bilan bitimlar boʻyicha daromad va xarajatlarni bozor shartlariga qayta hisoblash;
• bogʻliq tomonlar qarzlarini sof qarz hisobiga ajratish yoki bitim yopilguncha ularni qaytarish sharti;
• sotuvchining bogʻliq tomonlar va ular bilan bitimlar toʻliq ochib berilganligi haqidagi kafolatlari;
• affillangan kontragentlar bilan shartnomalarni bitim yopilishidan oldin yoki darhol keyin bekor qilish yoki qayta rasmiylashtirish sharti;
• bunday bitimlar boʻyicha soliq qoʻshimcha hisoblangan taqdirda narxning bir qismini ushlab qolish yoki eskrou.

Tipik xatolar

Koʻpincha tekshiruv taʼsischilarning rasmiy roʻyxati bilan cheklanadi. Shunda qarindoshlar, bilvosita egalar va uchinchi shaxslarga rasmiylashtirilgan kompaniyalar eʼtibordan chetda qoladi. Ikkinchi xato — faqat katta summalarga qarash, vaholanki bozorga mos kelmaslik kichik, ammo muntazam toʻlovlarda ham uchraydi. Uchinchisi — bepul operatsiyalarni ahamiyatsiz deb hisoblash: MHXS boʻyicha ular baribir bogʻliq tomonlar operatsiyalariga kiradi. Toʻrtinchisi — topilganni hisobotda qoldirib, narx va shartnoma shartlariga aylantirmaslik.