Soliq tekshiruvida noqonuniy harakatlardan yetkazilgan zararni qoplash

Soliq kodeksining 155-moddasi nima deydi

155-modda zarar yetkazilishiga yoʻl qoʻymaslik tamoyiliga qurilgan. Soliq tekshiruvini oʻtkazish chogʻida tekshiriluvchi shaxslarga, shuningdek ularning egaligi, foydalanishi yoki tasarrufidagi mol-mulkka noqonuniy harakatlar orqali zarar yetkazilishiga yoʻl qoʻyilmaydi. Bu kompaniyaning oʻziga ham, uning aktivlariga ham, jumladan ijaraga olingan yoki foydalanishga berilgan mulkka ham tegishli.

Asosiy qoida aniq ifodalangan: soliq organlarining noqonuniy qarorlari yoki mansabdor shaxslarning tekshiruv chogʻidagi harakatlari tufayli tekshiriluvchi shaxslarga yetkazilgan zarar toʻliq hajmda qoplanishi lozim. Mansabdor shaxslar uchun qonunda nazarda tutilgan oʻz javobgarligi mavjud.

Cheklovga eʼtibor bering: soliq organlari mansabdor shaxslarining qonuniy harakatlari tufayli yetkazilgan zarar qoplanmaydi, qonunchilikda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Tekshiruv qonun doirasida oʻtkazilgan boʻlsa, hujjatlar tayyorlash xarajatlari uchun tovon olinmaydi.

Zararni qoplash qarordan shikoyat qilishdan nimasi bilan farq qiladi

Shikoyat soliq organining aktini, qarorini yoki harakatini bekor qilishga qaratilgan. Bu huquq SK 21- va 230-moddalarida mustahkamlangan: har bir shaxs normativ xarakterga ega boʻlmagan aktlardan va mansabdor shaxslarning harakatlaridan (harakatsizligidan), agar ular uning fikricha huquqlarini buzsa, shikoyat qilishi mumkin. Tartib — yuqori turuvchi soliq organiga yoki sudga shikoyat — qonunchilik bilan belgilanadi (231-modda). Bu jarayonning batafsil tahlilini soliq organi qaroridan shikoyat qilish haqidagi materialdan qidiring.

Zararni qoplash esa boshqa vazifani hal qiladi: allaqachon yuz bergan yoʻqotishlarni qoplash. Bu soliq toʻlovchining mustaqil huquqi — soliq organlarining noqonuniy qarorlari yoki mansabdor shaxslarning noqonuniy harakatlari (harakatsizligi) tufayli yetkazilgan zararni belgilangan tartibda qoplashni talab qilish (SK 21-modda).

Amaliy xulosa: hisoblashning bekor qilinishi zarar toʻlanishini avtomatik anglatmaydi. Qaror bekor qilinsa, toʻlangan soliqlar va moliyaviy sanksiyalar Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasi boʻyicha foizlar bilan qaytariladi (zachot qilinadi) — bu 230-moddada bevosita aytilgan. Qolgan hamma narsa — xarajatlar, boy berilgan daromad, operatsiyalar toʻxtatilishidan koʻrilgan yoʻqotishlar — alohida talab qilinadi va isbotlanadi.

Zarar tarkibiga nimalar kiradi

Zarar tarkibini Fuqarolik kodeksi (14-modda) belgilaydi. Huquqi buzilgan shaxs, agar qonunda yoki shartnomada zararni kamroq hajmda qoplash nazarda tutilmagan boʻlsa, yetkazilgan zararning toʻliq qoplanishini talab qilishi mumkin. Zararga buzilgan huquqni tiklash uchun shaxs qilgan yoki qilishi lozim boʻlgan xarajatlar, mol-mulkning yoʻqolishi yoki shikastlanishi (real zarar), shuningdek fuqarolik muomalasining odatdagi sharoitlarida huquq buzilmaganida shaxs oladigan, ammo olmagan daromadlar (boy berilgan foyda) kiradi.

• real zarar — noqonuniy harakatlar oqibatlarini bartaraf etish uchun toʻlangan yuridik va maslahat xizmatlari, shikastlangan yoki yoʻqolgan mulk, hujjatlarni tiklash xarajatlari;
• boy berilgan foyda — noqonuniy harakatlar boʻlmaganida odatdagi sharoitda olinadigan daromad;
• bekor qilingan qaror boʻyicha toʻlangan summalar — ular sof zarar sifatida emas, SK 230-moddasi qoidalariga koʻra qaytariladi.

Nimani isbotlash kerak

Zararni qoplash talabi bir necha elementga tayanadi va ularning istalgan birining zaifligi butun ishni xavf ostiga qoʻyadi:

• noqonuniylik — qaror yoki harakat noqonuniy deb topilgan: yuqori turuvchi organ yoki sud tomonidan bekor qilingan yoki buzilish tekshiruv hujjatlaridan bevosita kelib chiqadi;
• zarar miqdori — har bir summa birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlangan: shartnomalar, toʻlov topshiriqnomalari, dalolatnomalar;
• sababiy bogʻliqlik — yoʻqotish aynan tekshiruvchilarning harakatlari tufayli yuz bergan, kompaniyaning oʻz xatolari yoki bozor sabablari tufayli emas;
• mansabdor shaxsning aybi yoki harakatlarining noqonuniyligi, agar uning qonundagi javobgarligiga murojaat qilsangiz.

Harakatlar tartibi va darhol yigʻiladigan hujjatlar

Asosiy xavf — dalillarni yoʻqotish. Voqealarni tekshiruv paytida qayd eting, bir yildan keyin emas.

• tekshiruv toʻgʻrisidagi buyruq, talabnomalar, dalolatnomalar, bayonnomalar va soliq organi bilan butun yozishmani, jumladan elektron murojaatlarni saqlang;
• xronologiya yuriting: tekshiruvchilar qachon qanday harakat qilgan, kim qatnashgan, qaysi operatsiyalar toʻxtatilgan;
• yuqori turuvchi organga yoki sudga shikoyat berilganda, qarori shikoyat qilinayotgan soliq organini xabardor qiling va tasdiqlovchi hujjatlarni ilova qiling — bu majburiyat SK 231-moddasida bevosita nazarda tutilgan; shikoyat berilishi shikoyat qilinayotgan qarorning ijrosini, jumladan undirishni toʻxtatib turadi;
• zararni alohida hisoblang: xarajatlar, toʻgʻridan-toʻgʻri yoʻqotishlar va boy berilgan daromad, hisob-kitob va asosnoma ilova qiling;
• qaror yoki harakatlar noqonuniy deb topilgandan keyin zararni qoplash talabini rasmiylashtiring va qonunchilikda belgilangan tartibda murojaat qiling.

Hisob-kitob namunasi (shartli raqamlar)

Namuna shartli va faqat talab tuzilmasini koʻrsatish uchun keltirilgan. Kompaniya noqonuniy qaror boʻyicha byudjetga 100 mln soʻm soliq oʻtkazgan; qaror bekor qilingan. Bu 100 mln soʻm undirish davri uchun Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasi boʻyicha foizlar bilan qaytariladi — SK 230-moddasi qoidalariga koʻra. Bunga parallel ravishda kompaniya nizoning yuridik qoʻllab-quvvatlanishi uchun 10 mln soʻm toʻlagan va operatsiyalar toʻxtatilishi sababli shartnoma boʻyicha 20 mln soʻm daromaddan mahrum boʻlgan. Bu 30 mln soʻm (10 real zarar + 20 boy berilgan foyda) SK 155-moddasi va FK 14-moddasi boʻyicha zarar sifatida talab qilinadi va aynan ular uchun hujjatlar, hisob-kitob hamda soliq organi harakatlari bilan bogʻliqlik isboti kerak.

Odatiy xatolar

Kompaniyalar koʻpincha qaror qonuniy boʻlgan joyda tovon talab qilib, vaqtni yoʻqotadi. Yana bir xato — dalillarni darhol rasmiylashtirmaslik, keyin esa voqealar zanjirini xotira boʻyicha tiklashga urinish. Uchinchisi — bitta talabda soliqni qaytarish va zararni aralashtirish, natijada summalar hujjatlarga mos kelmaydi. Toʻrtinchisi — boy berilgan foydani hisob-kitobsiz va shartnoma yoki daromad real boʻlganini isbotlamasdan qoʻyish.