Возмещение убытков от неправомерных действий налоговой при проверке

Что говорит статья 155 НК

Статья 155 НК построена на принципе недопустимости вреда. Не допускается причинение вреда неправомерными действиями при проведении налоговой проверки проверяемым лицам либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Это касается и самой компании, и её активов — в том числе арендованных или переданных ей в пользование.

Главное правило сформулировано прямо: убытки, причинённые проверяемым лицам неправомерными решениями налоговых органов или действиями их должностных лиц при проведении налоговой проверки, подлежат возмещению в полном объёме. Для должностных лиц предусмотрена собственная ответственность — «предусмотренная законом».

Обратите внимание на ограничение: убытки от правомерных действий должностных лиц не возмещаются, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Если проверка проведена в рамках закона, а вы просто понесли расходы на подготовку документов, компенсации не будет.

Чем возмещение убытков отличается от обжалования решения

Обжалование направлено на то, чтобы отменить акт, решение или действие налогового органа. Право на него закреплено в статье 21 и статье 230 НК: каждое лицо вправе обжаловать акты ненормативного характера и действия (бездействие) должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права. Порядок — жалоба в вышестоящий налоговый орган или в суд — определяется законодательством (ст. 231 НК). Подробный разбор этой процедуры ищите в материале про обжалование решения налоговой.

Возмещение убытков решает другую задачу: компенсировать потери, которые уже наступили. Это самостоятельное право налогоплательщика — требовать в установленном порядке возмещения убытков, причинённых незаконными решениями или незаконными действиями (бездействием) налоговых органов и их должностных лиц (ст. 21 НК).

Практический вывод: отмена доначисления не означает автоматической выплаты убытков. Если решение отменено, уплаченные налоги и финансовые санкции возвращаются (зачитываются) с процентами по ставке рефинансирования Центрального банка — это прямо сказано в статье 230 НК. Но всё остальное — расходы, упущенный доход, потери от блокировки — придётся требовать отдельно и доказывать.

Что относится к убыткам

Состав убытков определяет Гражданский кодекс (ст. 14). Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причинённых убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение в меньшем размере. К убыткам относятся расходы, которые лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота (упущенная выгода).

• реальный ущерб — оплаченные услуги юристов и консультантов по устранению последствий неправомерных действий, повреждённое или утраченное имущество, расходы на восстановление документов;
• упущенная выгода — доход, который компания получила бы при обычных условиях, если бы неправомерных действий не было;
• суммы, уплаченные по отменённому решению, — они возвращаются по правилам статьи 230 НК, а не как убытки в чистом виде.

Что нужно доказать

Требование о возмещении убытков держится на нескольких элементах, и слабое звено в любом из них ставит под угрозу всё дело:

• неправомерность — решение или действие признано незаконным: отменено вышестоящим органом или судом, либо нарушение прямо следует из документов проверки;
• размер убытков — каждая сумма подтверждена первичными документами: договорами, платёжными поручениями, актами;
• причинная связь — потеря наступила именно из-за действий проверяющих, а не из-за собственных ошибок или рыночных причин;
• вина или неправомерность должностного лица, если вы ссылаетесь на его ответственность по закону.

Порядок действий и документы, которые собрать сразу

Основной риск — потерять доказательства. Фиксируйте события в момент проверки, а не спустя год.

• сохраните приказ о проверке, требования, акты, протоколы и всю переписку с налоговым органом, включая электронные обращения;
• ведите хронологию: когда и какие действия предпринимали проверяющие, кто присутствовал, какие операции были приостановлены;
• при подаче жалобы в вышестоящий орган или в суд известите налоговый орган, чьи решения оспариваются, и приложите подтверждающие документы — такая обязанность прямо предусмотрена статьёй 231 НК; подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения, в том числе взыскание;
• отдельно рассчитайте убытки: расходы, прямые потери и упущенный доход, приложите расчёт и обоснование;
• после признания решения или действий неправомерными оформите требование о возмещении убытков и обратитесь в порядке, который установлен законодательством.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и приведён только для иллюстрации структуры требования. Компания по неправомерному решению перечислила в бюджет 100 млн сумм налога; решение отменено. Эти 100 млн возвращаются с процентами по ставке рефинансирования Центрального банка за период взыскания — по правилам статьи 230 НК. Параллельно компания оплатила юридическое сопровождение спора — 10 млн, и потеряла доход по контракту из-за блокировки операций — 20 млн. Эти 30 млн (10 реальный ущерб + 20 упущенная выгода) предъявляются как убытки по статье 155 НК и статье 14 ГК, и именно по ним нужны документы, расчёт и доказательство связи с действиями налогового органа.

Типичные ошибки

Чаще всего компании требуют компенсацию там, где решение законно, и теряют время. Другая ошибка — не оформить доказательства сразу, а потом пытаться восстановить цепочку событий по памяти. Третья — смешать в одном требовании возврат налога и убытки, из-за чего суммы не сходятся с документами. Четвёртая — предъявить упущенную выгоду без расчёта и без доказательств, что контракт или доход были реальными.