Сотрудника вызвали свидетелем в налоговую: права, обязанности и как подготовиться

Кто может быть вызван свидетелем

По НК свидетелем может быть вызвано любое совершеннолетнее физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. Это не обязательно главный бухгалтер или директор: на практике интерес для проверяющих могут представлять кладовщик, менеджер по продажам, водитель, сотрудник контрагента.

Закон исключает две категории лиц. Первая — те, кто из-за физических или психических недостатков не способен правильно воспринимать значимые обстоятельства. Вторая — те, кто получил нужные сведения при исполнении профессиональных обязанностей, если эти сведения составляют их профессиональную тайну. В НК прямо названы адвокат, аудитор, налоговый консультант и медиатор.

Обратите внимание: штатный бухгалтер или финансовый директор в этом перечне не назван. Привилегия связана с профессиональной тайной именно перечисленных специалистов, поэтому ссылаться на неё для собственных работников компании нельзя.

Обязан ли сотрудник давать показания

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается отметка в протоколе, которую свидетель удостоверяет подписью. Из текста видно, что закон рассматривает явку и показания как обязанность, а не как добровольную услугу.

При этом сам НК не раскрывает, какая именно санкция применяется за отказ: статья 149 содержит только предупреждение. Не приписывайте нормам Налогового кодекса уголовные или административные последствия, которых в них нет: размер и вид ответственности нужно проверять по соответствующему акту применительно к конкретной ситуации, в том числе с юристом.

Свидетель отвечает только о тех обстоятельствах, которые ему известны. Предположения и слухи лучше не выдавать за факты: ложные показания входят в то самое предупреждение, которое подписывается в протоколе.

Как проходит допрос и что попадёт в протокол

Показания свидетеля заносятся в протокол. Общие требования к протоколу действий налогового контроля установлены статьёй 154 НК: в нём указываются основания, вид и период проверки, место и дата действия, время начала и окончания, должность и фамилия составившего протокол, фамилия каждого участника, содержание действия и существенные для дела факты.

Протокол прочитывается всеми, кто участвовал в действии. Участники вправе делать замечания, которые вносятся в протокол или приобщаются к материалам, а подписывается он и должностным лицом, и всеми присутствовавшими. Практический вывод для сотрудника: перед подписью прочитайте текст целиком, сверьте даты, суммы и названия контрагентов, а неточности зафиксируйте в замечаниях, а не подписывайте «на доверии».

Если свидетель по болезни, из-за старости или инвалидности не может прийти в налоговый орган, показания могут быть получены по месту его пребывания.

Что должен и может сделать работодатель

В НК есть прямая гарантия для работников: за сотрудниками, вызванными в налоговый орган свидетелями, на время отсутствия на работе из-за явки сохраняется заработная плата по основному месту работы. Поэтому время явки не должно уменьшать выплату. Остальные вопросы оформления (приказ, отметка в табеле, подтверждение явки) НК не регулирует, их удобно закрепить во внутренней процедуре компании.

Чек-лист для работодателя:

• получить копию вызова и узнать, в каком качестве приглашён человек: свидетель или представитель компании;
• освободить сотрудника на время явки с сохранением заработной платы и сохранить документ, подтверждающий явку;
• сообщить ему, что он вправе рассказывать только то, что ему известно лично, и что подписывать протокол нужно после прочтения;
• не диктовать формулировки и не требовать «согласованной версии»: давление на свидетеля создаёт риски для компании и самого сотрудника;
• подготовить документы по теме вопросов, если они касаются операций компании: сверка с первичкой помогает дать точные ответы;
• после допроса запросить у сотрудника, о чём спрашивали, и передать информацию тому, кто отвечает за проверку.

Как показания влияют на проверку

При рассмотрении материалов проверки руководитель налогового органа вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля в срок, не превышающий одного месяца. В качестве таких мероприятий НК называет истребование документов, допрос свидетеля и проведение экспертизы.

Если по итогам дополнительных мероприятий составляется дополнение к акту проверки, его необходимо вручить проверяемому лицу или представителю в течение трёх дней с даты составления. Это шанс увидеть, какие показания и материалы учтены, и подготовить письменные возражения.

Для защиты позиции важно и другое правило: не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса. Нарушения процедуры допроса (отсутствие предупреждения, неподписанный протокол, отказ учесть замечания) стоит анализировать при подготовке возражений и жалобы.

Типичные ошибки

Чаще всего проблемы возникают из-за того, что сотрудник приходит без понимания своего статуса и подписывает текст, не читая. Вторая распространённая ошибка — «репетиция» показаний под руководством работодателя: расхождения с документами тут же выявляются. Третья — попытка скрыть известные факты со ссылкой на «коммерческую тайну»: освобождение от свидетельства НК связывает с профессиональной тайной отдельных специалистов, а не с интересами компании.

Если вопросы касаются спорных операций, до визита полезно разобрать документы и выстроить позицию компании в целом. В этом помогает налоговый консалтинг и сопровождение проверки.