Подоходный налог (НДФЛ) в Узбекистане: ставка 12%, расчёт и сроки

Ставки НДФЛ в 2026 году

Ставка зависит от того, резидент получатель дохода или нерезидент, и от вида дохода:

• Резиденты: зарплата, премии, выплаты по договорам ГПХ и прочие доходы — 12% (ст. 381)
• Резиденты: дивиденды и проценты — 5% (ст. 381)
• Нерезиденты: дивиденды и проценты — 10% (ст. 382)
• Нерезиденты: доходы от фрахта при международных перевозках — 6% (ст. 382)
• Нерезиденты: доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам и иные доходы — 12% (ст. 382)

Кто платит налог и кто считается резидентом

Плательщики НДФЛ — физические лица-резиденты, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в Узбекистане (ст. 364). Резидент — тот, кто фактически находится в стране в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом периоде (ст. 30).

Резиденты платят налог с совокупного дохода с учётом льгот, нерезиденты — без применения льгот (ст. 366). Доходы ИП и самозанятых от предпринимательской деятельности, облагаемые налогом с оборота, объектом НДФЛ не являются (ст. 365), но их доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ по ставке 12% (ст. 465).

Что входит в облагаемый доход

Основная часть — доходы в виде оплаты труда (ст. 371): зарплата, надбавки, премии и другие стимулирующие выплаты (ст. 372), компенсационные выплаты (ст. 373) и оплата неотработанного времени, включая отпускные (ст. 374). К оплате труда кодекс относит и выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг (кроме доходов ИП), и вознаграждения членам наблюдательного совета.

• доход учитывается в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (ст. 366);
• датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (ст. 367);
• удержания по распоряжению работника или по решению суда налоговую базу не уменьшают (ст. 366);
• у налогового агента облагаются также имущественные доходы, материальная выгода и прочие доходы, которые он выплачивает (ст. 387).

Обязанности работодателя как налогового агента

Исчислять, удерживать и перечислять налог у источника выплаты обязаны юридические лица Узбекистана, ИП, постоянные учреждения и представительства иностранных компаний (ст. 386). Налог считается ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ст. 388). Исчисленная сумма уменьшается на обязательные ежемесячные взносы на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС), то есть взнос входит в те же 12%, а не удерживается сверху (ст. 385).

• Не удержал налог — агент вносит в бюджет сумму неудержанного налога и пеню (ст. 386).
• Не может удержать налог — сообщает в налоговый орган о невозможности удержания и сумме задолженности в течение одного месяца (ст. 23).
• По требованию работника выдаёт справку о доходах и удержанном налоге (ст. 386).
• Налог с работников ИП исчисляет и удерживает сам предприниматель (ст. 385).
• Излишне удержанный налог возвращает по письменному заявлению работника в течение трёх месяцев (ст. 391).

Льготы и освобождения

Перечень — в статьях 378–380. Часть лимитов привязана к минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), который с 1 сентября 2026 года составляет 1 360 000 сумов в месяц; суммы ниже рассчитаны по этому значению.

• Материальная помощь — до 4,22 МРОТ за год, то есть 5 739 200 сумов; отдельно — до 4,22 МРОТ в связи со смертью работника или члена его семьи (ст. 378).
• Подарки работникам в натуральной форме — до 2,11 МРОТ за год, то есть 2 869 600 сумов (ст. 378).
• Оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания работников и их детей — при безналичной оплате организациям здравоохранения или при выдаче работнику средств на эти цели по документам медицинской организации, в том числе на банковский счёт (ст. 378).
• Зарплата, направленная на оплату обучения (своего, детей, супруга до 26 лет) в профессиональных и высших образовательных организациях Узбекистана (ст. 378).
• Погашение ипотеки и процентов по ней — до 80 МРОТ за год (108 800 000 сумов), если жильё приобретено с бюджетной субсидией на первоначальный взнос или проценты (ст. 378).
• Частичное освобождение на 1,41 МРОТ в месяц (1 917 600 сумов) для отдельных категорий, например одиноких матерей с двумя и более детьми до 16 лет; для лиц с инвалидностью с детства и I–II групп (кроме инвалидности вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС) — 3 МРОТ, то есть 4 080 000 сумов (ст. 380).
• Проценты и выигрыши по вкладам в банках, доходы по сберегательным сертификатам и государственным ценным бумагам (ст. 378).
• Льготы статьи 380 применяются по месту основной работы и только при представлении документов; если оснований несколько, предоставляется одна льгота по выбору работника. Если новый работник не принёс справку с прежнего места работы или ИНН, налог удерживается без этих льгот (ст. 388).

Пример расчёта НДФЛ с зарплаты

Суммы в примерах условные. Налог считается с начисленного дохода ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ст. 388).

• Оклад резидента — 10 000 000 сумов в месяц. НДФЛ: 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сумов, на руки — 8 800 000 сумов. Часть из 1 200 000 сумов направляется на ИНПС, общая сумма удержания при этом не меняется (ст. 385).
• Сверх этого работодатель за свой счёт платит социальный налог 12% — ещё 1 200 000 сумов (ст. 405, 407); из зарплаты он не удерживается.
• Одинокая мать двоих детей до 16 лет с зарплатой 5 000 000 сумов: не облагается 1 917 600 сумов, налог — (5 000 000 − 1 917 600) × 12% = 369 888 сумов.
• Нерезидент получает 20 000 000 сумов по трудовому договору за работу в Узбекистане: удерживается 12%, то есть 2 400 000 сумов, если международный договор об избежании двойного налогообложения не предусматривает освобождения или пониженной ставки (ст. 382, 400).

Сроки отчётности и уплаты

• Налоговый период — календарный год, отчётный период для налогового агента — месяц (ст. 384).
• Налоговый агент сдаёт отчётность ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца, по итогам года — не позднее 15 февраля (ст. 389).
• Налог перечисляется одновременно с выплатой дохода, но не позже срока сдачи отчётности (ст. 390).
• С дохода в натуральной форме налог уплачивается в течение пяти дней после окончания месяца выплаты (ст. 390).
• Физическое лицо с доходами, не обложенными у агента (из-за рубежа, от лиц, не являющихся налоговыми агентами, и др.), подаёт декларацию о совокупном годовом доходе не позднее 1 апреля следующего года (ст. 393, 397) и платит налог не позднее 1 июня (ст. 398).

Типичные ошибки работодателя

Работодатель как налоговый агент отвечает за правильность удержания и своевременность перечисления налога. Ошибки выявляются при проверках и оборачиваются доначислениями и пенями для компании, а не только вопросами к сотруднику.

• не удержан налог с выплат физическим лицам по договорам ГПХ;
• льготы статьи 380 применены без подтверждающих документов или сразу по нескольким основаниям;
• нерезиденту применена льгота международного договора без проверки условий (ст. 400);
• подарки и материальная помощь сверх лимитов статьи 378 не включены в облагаемый доход;
• налог перечислен позже срока — за каждый календарный день начисляется пеня 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка (ст. 110).