Налоговые льготы для предприятий: виды и порядок применения

Что такое налоговая льгота и кто её устанавливает

Льготы предоставляются Налоговым кодексом и не могут носить индивидуальный характер. Отсрочка или рассрочка по уплате налога льготой не является.

Решения Президента могут давать льготы только в узких рамках. По большинству налогов — лишь снижение ставки не более чем на 50% и не более чем на три года; по НДС, акцизу, налогам на недра и воду этот механизм не применяется. По налогу на прибыль решениями Президента может предоставляться только право на ускоренную амортизацию основных средств сроком не более трёх лет (ч. 6 ст. 75 НК, введена ЗРУ-1108 с 1 января 2026 года).

Льготы, прямо записанные в Налоговом кодексе

Основная часть льгот содержится в главах о конкретных налогах. Для юрлиц чаще всего встречаются следующие.

• налог на прибыль по ставке 0% — для сельхозтоваропроизводителей по прибыли от своей продукции, налогоплательщиков в социальной сфере, предприятий обществ лиц с инвалидностью, прибыли от продукции на основе высоких технологий (ст. 337 НК);
• снижение ставки налога на прибыль на 50% — для тех, у кого после 1 сентября 2022 года совокупный доход впервые превысил 10 млрд сумов, на текущий и следующий налоговый период, если доход в эти периоды не превысил 100 млрд сумов (ч. 7 ст. 337);
• уменьшение ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт за каждый процент работников с инвалидностью сверх 3% среднегодовой численности (ст. 337);
• инвестиционный вычет 20% или 10% от вложений в новое оборудование, модернизацию и строительство (ст. 308) — подробно на странице о налоговой амортизации;
• уменьшение базы налога на имущество на стоимость объектов образования, здравоохранения, культуры, спорта, сельхозимущества, новых нефтегазовых скважин (на два года), площадей под высокотехнологичным оборудованием (на три года) — ст. 414 НК;
• освобождения от НДС по видам оборотов и импорта — ст. 243–246 НК.

Предприятия с прямыми частными иностранными инвестициями

Юрлицам с прямыми частными иностранными инвестициями, работающим в отраслях по утверждённому перечню, предоставляется освобождение от земельного налога и налога на имущество в зависимости от объёма инвестиций на срок, определяемый решением Президента (ст. 471 НК). Применять льготу можно только при одновременном выполнении всех условий ст. 472:

• размещение на территориях, определённых законодательством;
• инвестиции без гарантии Республики Узбекистан;
• доля иностранных участников в уставном капитале — не менее 33%, для акционерных обществ — не менее 15%;
• вклад в свободно конвертируемой валюте или новым современным технологическим оборудованием;
• реинвестирование не менее 50% дохода, полученного от льгот, в развитие производства.
• если условие нарушено, за период несоответствия налоги уплачиваются в общем порядке с пенями.

Участники специальных экономических зон

Участникам СЭЗ предоставляется освобождение от налога на имущество и земельного налога в зависимости от объёма инвестиций на срок, определяемый решением Президента. От налога на прибыль освобождение составляет 3 года при инвестициях от 3 до 5 млн долларов США, 5 лет — от 5 до 15 млн, 10 лет — от 15 млн долларов (ст. 473 НК).

Для получивших статус участника СЭЗ с 1 апреля 2026 года льгота по налогу на прибыль заменена правом на ускоренную амортизацию основных средств на тот же срок. Все льготы СЭЗ распространяются только на виды деятельности из соглашения об инвестировании с дирекцией зоны. Срок льготы по налогу на прибыль считается с даты приёмки производственного объекта в эксплуатацию, остальных — с даты свидетельства участника. При лишении статуса льготы прекращаются с 1-го числа месяца лишения (ст. 474).

Новые условия для льгот по налогу на имущество и земельному налогу

С 2026 года льготы по налогу на имущество и земельному налогу юрлиц применяются, только если по итогам прошлого года одновременно выполнены два условия (ч. 14 ст. 75 НК):

• совокупный доход от реализации больше суммы использованной льготы по этим налогам;
• каждому работнику ежемесячно начисляется зарплата не менее двух МРОТ, а среднегодовая численность — не менее трёх человек;
• условия не применяются, в частности, к юрлицам с прямыми частными иностранными инвестициями, участникам СРП, некоммерческим и бюджетным организациям, участникам СЭЗ со статусом до 1 января 2026 года;
• даже при полном освобождении по ст. 483 НК или по решению Президента или Кабмина эти налоги уплачиваются в размере 1% от начисленной суммы (ч. 11 ст. 75).

Как применять льготу и не потерять её

Льготой можно пользоваться с момента возникновения правового основания весь срок её действия, а также отказаться от неё или приостановить на один или несколько периодов — кроме освобождённых от НДС оборотов.

Если льгота дана с условием направить сэкономленные средства на определённые цели, при нецелевом использовании сумма взыскивается в бюджет с пенями. Неиспользованные средства можно направить на цели в течение года после окончания льготы, иначе они перечисляются в бюджет. Налоговые органы учитывают каждую льготу в информационных системах под специальным идентификационным кодом — поэтому в отчётности льгота указывается с правильным кодом, а документы, подтверждающие условия, хранятся на весь срок проверки.