Возмещение НДС экспортёрам: порядок, сроки и документы

Когда у экспортёра возникает НДС к возмещению

НДС к уплате считается по итогам месяца: начисленный налог минус налог, принятый к зачёту. Если результат отрицательный, налогоплательщик вправе получить возмещение (ст. 272). По умолчанию сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС; чтобы получить деньги, нужно заявить о возврате при представлении налоговой отчётности (ст. 274).

Пример (условные цифры): за месяц реализация на внутреннем рынке — 500 000 000 сумов без НДС, НДС по ставке 12% — 60 000 000 сумов; экспорт — 2 000 000 000 сумов по ставке 0%; входящий НДС, который можно принять к зачёту, — 210 000 000 сумов. Итог: 60 000 000 − 210 000 000 = −150 000 000 сумов. Эту сумму можно оставить в зачёт будущих платежей или заявить к возврату.

Порядок возврата по шагам

Заявление рассматривает налоговое управление по месту учёта, по крупным налогоплательщикам — Межрегиональная налоговая инспекция по крупным налогоплательщикам. Порядок такой:

• 1. В налоговой отчётности указать, что сумма заявляется к возврату, и подать заявление по форме приложения №2 к Положению через личный кабинет налогоплательщика
• 2. Приложить сведения об экспорте и иностранных партнёрах (приложение №6) и расчёт суммы к возмещению (приложение №7); если отгрузка и оплата в разных валютах — пересчёт в сумы по курсу ЦБ на дату отгрузки (приложение №7а)
• 3. Заявление без обязательных приложений налоговый орган в течение 5 дней возвращает без рассмотрения — после доработки его можно подать заново
• 4. Камеральная проверка начинается на следующий день после подачи заявления, проводится без приказа и завершается в срок до 30 дней
• 5. Решение о возмещении (полном или частичном) или об отказе принимается не позднее 30 дней с даты заявления и в течение 1 дня направляется в личный кабинет
• 6. В течение 1 дня возмещение направляется на погашение долгов по другим налогам; затем в течение 1 дня заключение о возврате остатка направляется в Комитет казначейской службы, который в течение 1 дня перечисляет деньги на счёт в пределах средств Государственного бюджета

Сроки возврата НДС

• Общий порядок — не позднее 30 дней с даты уведомления о возврате (ст. 274 НК, п. 7 Положения)
• Ускоренный порядок — вся заявленная сумма в течение 7 дней (ст. 274 НК, п. 33 Положения)
• Предприниматели с рейтингом устойчивости «ААА», кроме госпредприятий и компаний с долей государства 50% и более, — в течение 1 дня и без камеральной проверки обоснованности суммы
• Сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме хлопка и зерна) — автоматически в течение 3 дней
• Камеральная проверка по возмещению — до 30 дней со дня уведомления (ст. 138 НК)

Ускоренный возврат: кому доступен

Ускоренный порядок применяется, если о нём указано в заявлении. Основные категории для бизнеса (ст. 274 НК, п. 32 Положения; особые сроки для «ААА» и сельхозтоваропроизводителей — в разделе выше):

• экспортёры — в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если им ранее возмещали НДС и нарушений не выявили
• крупные налогоплательщики
• компании, представившие действующую банковскую гарантию или оформившие договор залога с налоговым органом
• участники налогового мониторинга
• компании, перешедшие из малого бизнеса в средний или крупный либо из среднего в крупный, — в течение года после перехода и только один раз
• дисциплинированные налогоплательщики по критериям Налогового комитета (п. 32¹ Положения)

Когда ускоренный порядок не применяется и чем он рискован

Ускоренный возврат не применяется, если к заявлению приложены не все документы, если налогоплательщик на дату подачи отнесён к категории с высоким риском неуплаты налогов, а также в части необоснованной суммы, если выявлены обстоятельства из абзацев 5–13 п. 25 Положения: злоупотребление правом, мнимые сделки, непредставление документов, неначисление НДС поставщиками в цепочке и другие. Возврат без проверок не применяется к компаниям, учредитель или руководитель которых совершил преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, и судимость не снята, а также к компаниям, которые такие лица создали или реорганизовали за последние 12 месяцев.

Камеральная проверка обоснованности при ускоренном возврате всё равно проводится в общем порядке. Если сумма окажется необоснованной, её придётся вернуть в бюджет с пеней с даты возмещения до даты уплаты (ст. 274 НК, п. 34 Положения).

Документы экспортёра

Основное подтверждение экспорта — сведения таможни о пересечении границы, переданные налоговым органам в режиме реального времени; в этом случае подтверждающие документы в налоговую не подаются (п. 14 Положения). К заявлению прикладываются сведения об экспорте товаров и иностранных партнёрах (приложение №6), договор комиссии (поручения) при экспорте через посредника, а для услуг международной перевозки — реестр единых международных перевозочных документов.

Если данных об экспорте нет в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций и в системе обмена информацией налоговых и таможенных органов, дополнительно нужны: контракт, грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы с отметкой таможни в пункте пропуска, банковская справка о поступлении валюты и другие документы по виду деятельности.

Почему отказывают в возмещении

Пункт 25 Положения перечисляет основания для полного или частичного отказа. Ключевые из них:

• нет документов, подтверждающих право на зачёт НДС
• счета-фактуры по закупкам или продажам оформлены не через информационную систему электронных счетов-фактур
• сделки мнимые или притворные, получена необоснованная налоговая выгода, не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента
• запрошенные документы не представлены или представлены поддельные, проверяющим не дали осмотреть территорию и склады
• контрагенты в цепочке поставок не начислили НДС (или начислили не полностью) либо не могут подтвердить законное происхождение товара
• участники цепочки поставок взаимозависимы, и это привело к необоснованной налоговой выгоде

Если отказали полностью или частично

• В решении указываются основания отказа, обязанность скорректировать налоговую отчётность на отказанную сумму и право на обжалование (п. 24 Положения)
• По сумме, не признанной обоснованной при частичном возмещении, проводится камеральная проверка в общем порядке по ст. 138 НК (п. 27)
• Можно повторно обратиться с заявлением и обосновывающими документами; при повторном рассмотрении отказать по новым основаниям, которых не было в первом решении, нельзя (п. 28)

Что ускоряет возврат

• все продажи и закупки оформлены электронными счетами-фактурами, поставщики — плательщики НДС с подтверждёнными оборотами
• сведения об экспорте есть в системе обмена данными таможни и налоговой — бумажное подтверждение не понадобится
• выручка по экспортным контрактам поступает вовремя и полностью — от этого зависит доля зачитываемого НДС
• нет долгов по другим налогам — иначе возмещение сначала уйдёт на их погашение
• предыдущие возмещения прошли без нарушений — это открывает экспортёру ускоренный порядок