Возврат НДС за один день для компаний с рейтингом устойчивости «ААА»

Что установлено пунктом 7 части 4 статьи 274 НК

Статья 274 НК регулирует возмещение НДС. Общее правило: сумма налога, подлежащая возмещению, засчитывается в счёт предстоящих платежей. Налогоплательщик также вправе обратиться за возвратом отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчётности на возврат. Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты такого уведомления.

Для ряда категорий предусмотрен ускоренный порядок: он применяется к перечню налогоплательщиков в части 4 статьи 274. Седьмой пункт этого перечня относит к ним субъектов предпринимательства категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости, кроме государственных предприятий и юридических лиц с долей государства в уставном капитале 50% и более. Пункт добавлен Законом от 15 ноября 2024 года № ЗРУ-1000.

Срок для этой категории прямо назван в части 5: налогоплательщикам, указанным в пункте 7, возврат производится в течение одного дня. Для остальных категорий ускоренного порядка общий срок — семь дней.

Кто относится к категории «ААА»

Кодекс не описывает критерии рейтинга сам. В статье 60 сказано лишь, что рейтинг устойчивости субъектов предпринимательства выявляет и поощряет тех, кто работает с соблюдением требований законодательства, а порядок его присвоения утверждает Кабинет Министров. Поэтому категория «ААА» — это не заявительный статус и не результат аудита: её присваивают в установленном порядке, и на практике компания должна убедиться, что её категория на момент подачи отчётности действительно «ААА».

Из этого вытекает практический вывод: наличие рейтинга нужно подтверждать по актуальным данным, а не по памяти или по прошлогоднему уведомлению. Если категория изменилась до подачи отчётности, рассчитывать на срок в один день нельзя, и возврат пойдёт по тому порядку, который соответствует фактической категории компании.

• рейтинг присваивается по порядку, который утверждает Кабинет Министров, а не по заявлению компании;
• проверьте категорию на дату подачи налоговой отчётности с суммой к возврату;
• сохраните подтверждение категории в папке с документами по возврату.

Кто исключён из льготы

Из пункта 7 прямо исключены государственные предприятия и юридические лица, у которых доля государства в уставном фонде (капитале) составляет 50% и более. Даже если такая организация имеет категорию «ААА», в этой норме её нет. Граница проходит по доле государства: 50% и выше — исключение, ниже — льгота применима.

Для исключённых организаций возврат не закрыт полностью: они вправе обратиться за возмещением в общем порядке и, если подпадают под другие пункты части 4 статьи 274 (например, крупные налогоплательщики), воспользоваться ускоренным порядком по ним — с теми сроками, которые установлены для этих категорий. Перед подачей определите, по какому именно пункту вы претендуете на ускорение: срок зависит от пункта.

Как подать на возврат и что подготовить

Механика та же, что и у обычного возврата: сумма к возмещению отражается в налоговой отчётности, а о возврате налогоплательщик уведомляет налоговые органы при её представлении. Порядок и условия возмещения, а также порядок камеральной проверки по статье 274 утверждает Кабинет Министров; базовый документ — Положение о порядке возмещения суммы НДС, утверждённое постановлением № 489 от 14 августа 2020 года.

Чтобы срок в один день не сорвался из-за технических причин, заранее приведите в порядок данные, на которых строится сумма к возмещению.

• сверьте реестры покупок и продаж с выставленными и полученными счетами-фактурами;
• проверьте реквизиты расчётного счёта, на который будет возвращён налог;
• убедитесь, что отчётность подаётся своевременно и без расхождений с данными контрагентов;
• подготовьте договоры, акты и платёжные документы по операциям, из-за которых образовалась отрицательная сумма НДС;
• назначьте ответственного, который отследит поступление денег и закрытие возврата в личном кабинете.

Что меняется в проверках у «ААА»

Льгота не ограничивается скоростью. Часть 5 статьи 274 устанавливает: обоснованность суммы налога, указанной к возмещению, у налогоплательщиков по пункту 7 камеральной проверке не подлежит. Для остальных категорий ускоренного порядка проверка проводится в общем порядке, и если сумма окажется необоснованной, её придётся вернуть в бюджет с пенями с даты возмещения.

Кроме того, статья 137 НК в части 4 устанавливает: в отношении субъектов категории «ААА» (с теми же исключениями для государственных компаний) налоговые проверки не проводятся, за исключением проверок в рамках уголовных дел. Практический смысл: для такой компании риск доначисления по итогам проверки заметно ниже, но ответственность за правильность данных в отчётности остаётся — учёт и первичные документы всё равно должны быть в порядке, поскольку рейтинг может измениться, а исключение для уголовных дел сохраняется.

Пример расчёта сроков (условные числа)

Пример условный и не относится к реальной компании. Допустим, компания категории «ААА», не относящаяся к государственным, по итогам периода получила отрицательную сумму НДС в 120 млн сум и подала отчётность с уведомлением о возврате в понедельник. Срок возврата по пункту 7 — один день, то есть сумма должна быть возвращена в течение одного дня, без камеральной проверки обоснованности суммы.

Если бы та же сумма возмещалась по общему порядку, срок составил бы до тридцати дней после проверки, а при ускоренном порядке для других категорий — семь дней, но с проверкой обоснованности. Разница между вариантами — не только в сроке, но и в риске: при проверке часть суммы могла бы быть признана необоснованной, и её пришлось бы возвращать с пенями.

Типичные ошибки

Чаще всего компании ошибаются не в расчёте, а в предпосылках: считают, что любая крупная или «надёжная» компания автоматически получает возврат за день, путают срок по пункту 7 с семидневным сроком для остальных категорий или не учитывают долю государства в капитале.

• принять категорию за «ААА» без проверки по актуальным данным;
• не учесть, что государственные предприятия и компании с долей государства 50% и более исключены;
• путать сроки: один день — только по пункту 7, семь дней — для остальных категорий ускоренного порядка;
• считать отсутствие камеральной проверки отменой ответственности за достоверность отчётности;
• подать отчётность с ошибками в реестрах и тем самым потерять время, ради которого и используется льгота.