Обязательный аудит: кто обязан, сроки, штрафы и цена

Перечень статьи 35 — дословно

Часть первая статьи 35 ЗРУ-677 в действующей редакции. Сельскохозяйственные кооперативы добавлены Законом № ЗРУ-995 (в силе с 12 февраля 2025 года), пункт о компаниях с долей государства изложен в редакции ЗРУ-1025 (в силе с 8 мая 2025 года), пункт о благотворительных, общественных и иных фондах — в редакции ЗРУ-1083 от 21 августа 2025 года (официальный текст этого пункта — на узбекском языке, русский текст на lex.uz — неофициальный перевод). Минимальный размер государственной доли норма не устанавливает. «Следующие организации подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке:»

• акционерные общества;
• банки и иные кредитные организации;
• страховые организации;
• сельскохозяйственные кооперативы;
• инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц, и их доверительные управляющие инвестиционными активами;
• благотворительные, общественные и иные фонды (за исключением общественных фондов, не имевших оборота денежных средств на банковских счетах в течение одного календарного года), источниками которых являются отчисления юридических и физических лиц;
• хозяйствующие субъекты, имеющие в уставном фонде (уставном капитале) долю, принадлежащую государству;
• биржи;
• коммерческие организации, которые одновременно выполняют два из следующих условий по итогам отчетного года: балансовая стоимость активов свыше стотысячекратного размера базовой расчетной величины, выручка от реализации продукции (работ, услуг) более двухсоттысячекратного размера базовой расчетной величины, среднегодовая численность работников свыше ста человек.

Пороги для коммерческих организаций в сумах

Коммерческая организация, которая не входит в другие категории перечня, по статье 35 обязана пройти аудит, только если по итогам отчётного года одновременно выполнены любые два условия из трёх. Одно превышение, даже крупное, такой обязанности не создаёт. Отдельное требование есть у общественно значимых организаций, включённых в реестр: их отчётность по МСФО проходит аудит по Положению рег. № 3736.

Пример: выручка 95 млрд сум и 120 работников при активах 30 млрд сум — два условия, аудит обязателен. Активы 50 млрд сум при выручке 60 млрд сум и 80 работниках — одно условие, по этому основанию аудит не обязателен. Пороги заданы в БРВ, поэтому их сумовой эквивалент растёт с каждым повышением БРВ и проверять соответствие нужно ежегодно. При БРВ 440 000 сум (Указ УП-115):

• активы по балансу — больше 44 млрд сум (свыше 100 000 БРВ);
• годовая выручка от продажи продукции, работ, услуг — больше 88 млрд сум (свыше 200 000 БРВ);
• в среднем за год — больше 100 работников.

Когда сдавать заключение: 15 дней и 15 июня

Закон задаёт две даты одновременно: копия аудиторского заключения представляется в налоговые органы в течение 15 дней после проведения проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным. По отчётности за 2026 год крайний срок — 15 июня 2027 года. Уклонением считается непроведение проверки годовой отчётности до 15 июня и отсутствие заключения.

Акционерные общества, страховые организации, банки, общественные фонды и другие организации, которым это предписано законодательством, кроме того, публикуют годовую отчётность вместе с аудиторским заключением не позднее чем за две недели до годового общего собрания (ст. 26 Закона «О бухгалтерском учёте»).

Проверяется уже составленная годовая отчётность, а её сдают не позднее 1 марта по НСБУ и 1 мая по МСФО (п. 7 Положения рег. № 3567; для банков, небанковских кредитных, страховых и бюджетных организаций это Положение не действует). Поэтому договор разумно подписать до закрытия года: наблюдение за инвентаризацией и часть процедур проходят до 31 декабря, и до июня остаётся время на исправления.

Ответственность за непрохождение

Санкции применяются в два шага: сначала к должностному лицу, затем к компании (суммы — при БРВ 440 000 сум).

• Должностному лицу — штраф от 5 до 10 БРВ, то есть 2,2–4,4 млн сум (ст. 179¹ Кодекса об административной ответственности «Уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки»).
• Компании — штраф 100 БРВ (44 млн сум), если и после административного взыскания, наложенного налоговыми органами, аудит не проведён до конца календарного года; если компания не платит добровольно, дело рассматривает экономический суд (ст. 35 ЗРУ-677).
• Уплата штрафа не освобождает от проведения обязательной проверки — аудит всё равно придётся пройти.
• «Заключение без проверки» не выход: оно признаётся заведомо ложным по решению суда (ст. 40 ЗРУ-677), а аудитору грозит штраф 10–15 БРВ, или 4,4–6,6 млн сум (ст. 179 КоАО).

Кто вправе проводить обязательный аудит

Аудиторская организация может работать с даты внесения в Реестр аудиторских организаций (ст. 27 ЗРУ-677), сведения Реестра открыты (ст. 41), а сертификаты аудиторов и полис страхования ответственности она обязана предъявить заказчику по требованию (ст. 29). К обязательному аудиту статья 35 допускает организации, отвечающие условиям:

• в штате минимум два аудитора, у каждого из которых не менее трёх последовательных лет непрерывного стажа работы или международный сертификат бухгалтера;
• внешний контроль качества не выявил нарушений законодательства об аудиторской деятельности;
• для проверки банков — в штате минимум два аудитора с сертификатом на право аудита банков;
• кроме того, действуют ограничения статьи 34, общие для любого аудита, в том числе: в проверяемом периоде организация не ставила, не вела и не восстанавливала ваш учёт, не составляла вашу отчётность и не выполняла функции ревизионной комиссии; она и её аудиторы не являются вашими учредителями или участниками, а вы — её кредитором или страховщиком; она проверяет вас не более семи лет подряд.

Как проходит проверка

• Оценка и договор: структура компании, объём операций, учётная политика, итоги прошлого аудита — по ним определяются объём работ, состав команды и стоимость.
• Планирование по международным стандартам аудита: существенность, зоны риска, выборка, график запросов.
• Промежуточный этап до закрытия года: изучение контролей, тестирование операций, наблюдение за инвентаризацией.
• Основной этап после сдачи годовой отчётности: подтверждения от банков и контрагентов, проверка выручки, расходов, налоговых расчётов и раскрытий.
• Работа с замечаниями: компания рассматривает информацию о нарушениях, не позднее 30 дней письменно сообщает аудитору о результатах и устраняет нарушения учёта, отчётности и расчёта налогов (ст. 37).
• Заключение: пронумерованный документ, постранично подписанный аудиторами и руководителем аудиторской организации, с приложенной проверенной отчётностью (ст. 39); копия — в налоговые органы.

Документы для проверки

• Годовая финансовая отчётность, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга
• Учётная политика и приказы о её изменении
• Устав, решения участников или акционеров, сведения о долях
• Банковские выписки, кассовые документы, регистры по основным счетам
• Договоры с ключевыми покупателями и поставщиками, акты сверок
• Инвентаризационные описи и сличительные ведомости на конец года
• Налоговая отчётность за год, акты налоговых проверок
• Заключение и письмо руководству по итогам прошлого аудита, если он был

Цена: из чего складывается стоимость

Единого прайса нет: стоимость — это трудозатраты команды, а их определяют факторы ниже. Цену называют после предварительной оценки и фиксируют в договоре вместе с объёмом работ.

• Объём операций: число банковских счетов, контрагентов, складов, видов деятельности
• Структура: филиалы, дочерние компании, консолидированная отчётность
• Основа отчётности: по МСФО больше оценочных статей и раскрытий, чем по НСБУ
• Отрасль: производство и запасы, строительство, экспорт, банковская или страховая специфика
• Состояние учёта: несверенные расчёты и пропущенная инвентаризация добавляют процедуры
• Первый аудит у новой аудиторской организации: дополнительно проверяются входящие остатки
• Сроки: старт в мае под дату 15 июня требует большей команды

Типичные ошибки

• Сверять с порогами один показатель — обязанность возникает только при двух из трёх.
• Поручать аудит организации, которая за тот же период вела или восстанавливала учёт либо составляла отчётность.
• Пропускать годовую инвентаризацию — остатки потом трудно подтвердить, и это сказывается на мнении аудитора.
• Откладывать договор на май — к 15 июня не успеть с исправлениями.