Аудит некоммерческих организаций и фондов

Другая логика отчётности

Коммерческая организация отчитывается о результате: сколько заработала и какими активами располагает. Некоммерческая — о целевом использовании средств: откуда получены поступления и на какие цели они направлены.

Отсюда и различие в аудите. Ключевой предмет проверки — соответствие расходования средств уставным целям и условиям, установленным источником финансирования.

Кто из НКО обязан проходить аудит (ст. 35 ЗРУ-677)

• благотворительные, общественные и иные фонды, источники которых — отчисления юрлиц и физлиц; исключение — общественные фонды без оборота денег на банковских счетах в течение календарного года (ред. ЗРУ-1083);
• инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юрлиц и физлиц, и их доверительные управляющие;
• копия заключения — в налоговые органы не позднее 15 июня следующего года.
• Остальные НКО проходят аудит по требованию доноров, учредителей или по собственной инициативе (ст. 36).

Налогообложение НКО

• НКО для целей НК — организация, которая не имеет цели извлечения дохода и не распределяет доходы и имущество между участниками (ст. 58);
• целевые поступления на содержание и уставную деятельность не облагаются налогом на прибыль (ст. 318); прочие доходы — в общем порядке;
• расходы распределяются пропорционально доле облагаемых доходов или по раздельному учёту (ст. 318);
• НКО не применяют налог с оборота и с регистрации платят НДС и налог на прибыль (ст. 461);
• целевые средства без раздельного учёта или использованные не по назначению включаются в доход (ст. 297).

Что проверяется

1. Полнота отражения поступлений: пожертвования, гранты, членские взносы, доходы от разрешённой деятельности.
2. Соответствие расходов уставным целям и условиям договоров с источниками финансирования.
3. Раздельный учёт по источникам финансирования и по программам.
4. Соблюдение ограничений и запретов, установленных донором: перечень допустимых статей, лимиты административных расходов.
5. Корректность учёта имущества, приобретённого за счёт целевых средств.
6. Налогообложение: правильность применения освобождений и разграничение целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности.

Раздельный учёт — центральное требование

Организация, получающая средства из нескольких источников, обязана обеспечить раздельный учёт по каждому из них. Без него невозможно подтвердить целевое использование: невозможно показать, что расход профинансирован именно тем источником, который его допускает.

Раздельный учёт закрепляется в учётной политике и реализуется через аналитику: каждый документ на входе относится к конкретному источнику и программе. Восстановить эту привязку задним числом обычно невозможно.

Предпринимательская деятельность

Некоммерческая организация вправе осуществлять приносящую доход деятельность в случаях и порядке, установленных законодательством, если это служит достижению её уставных целей. Здесь возникают две развилки.

• Налоговая: доходы от такой деятельности облагаются в общем порядке, что требует разделения целевых поступлений и выручки.
• Уставная: расходование прибыли должно соответствовать уставным целям, а не распределяться между участниками.

Смешение этих потоков в учёте — самая частая находка при проверке некоммерческих организаций, ведущих смешанную деятельность.

Требования доноров

Международные и крупные локальные доноры часто устанавливают собственные требования к аудиту: формат отчёта, объём процедур, срок представления, иногда — аудит по международным стандартам с отчётом на иностранном языке.

Эти требования следует изучать до подписания договора о финансировании, а не в конце программы. Они влияют и на выбор аудитора, и на организацию учёта в течение всего периода реализации проекта.

Подготовка к проверке

1. Собрать договоры со всеми источниками финансирования и их условия по допустимым расходам.
2. Подготовить отчёты по каждой программе с сопоставлением бюджета и фактических расходов.
3. Обеспечить наличие первичных документов по всем расходам, включая мелкие — по ним чаще всего возникают вопросы.
4. Подготовить документы по имуществу, приобретённому за счёт целевых средств, и подтверждение его использования по назначению.
5. Проверить решения органов управления по существенным операциям.
6. Сверить данные бухгалтерского учёта с программными отчётами, представленными донорам ранее.

Последний пункт критичен: расхождение между отчётом, который уже направлен донору, и данными учёта создаёт проблему, выходящую за рамки аудита, — вплоть до требования вернуть средства.