Аудит дочерних компаний группы: нужен ли отдельный аудит каждой

Объект аудита — отчётность конкретной организации

Закон определяет аудиторскую проверку как проверку финансовой отчётности хозяйствующего субъекта. Заключение, в свою очередь, выражает мнение аудиторской организации о достоверности отчётности именно той организации, к которой оно приложено, и подписывается вместе с этой отчётностью.

Поэтому заключение по группе не подменяет заключение по отдельной компании: у них разный объект проверки, разные адресаты и разные сроки представления. Если компания по закону обязана пройти аудит, ей нужно заключение по её собственной отчётности.

Какие дочерние компании обязаны проходить аудит

Перечень обязательного аудита в ст. 35 ЗРУ-677 построен по видам организаций, а не по принадлежности к группе. Статус «дочерней» сам по себе от аудита не освобождает и аудит не создаёт — важно, подпадает ли компания под один из признаков:

• она акционерное общество, банк, страховая организация, биржа и другие организации из перечня закона;
• в её уставном капитале есть доля государства;
• коммерческая организация одновременно выполняет два из трёх условий по итогам отчётного года: активы свыше 100 000 БРВ, выручка свыше 200 000 БРВ, среднегодовая численность свыше 100 человек.

Как проверить дочернюю компанию по критериям

Критерии по активам, выручке и численности считаются по данным каждой компании отдельно по итогам отчётного года, а не по группе в целом. Так, в группе из пяти ООО две-три компании могут пройти порог, а остальные — нет.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Дочерняя компания А: активы выше порога, выручка ниже, 130 сотрудников — выполняет два условия из трёх (активы и численность), значит аудит обязателен. Компания Б: активы ниже порога, выручка ниже, 40 сотрудников — не выполняет ни одного условия, обязательного аудита по этому признаку нет. Для каждой компании проверку нужно повторять ежегодно, поскольку показатели меняются.

Если дочерняя компания под критерии не подпадает, аудит всё равно возможен в инициативной форме: заказчиком может стать юридическое лицо, его собственник, а также участники и акционеры с долей не менее пяти процентов. Для материнской компании это способ получить независимую оценку отчётности «малой» дочери, которая нужна, например, для консолидации или переговоров с кредиторами.

Консолидированная отчётность и аудит по МСА 600

Основное хозяйственное общество с дочерними обществами обязано составлять консолидированную финансовую отчётность; порядок её составления определяют стандарты бухгалтерского учёта (НСБУ № 8). Компании, составляющие консолидированную отчётность по МСФО, готовят и отдельную отчётность по МСФО.

Аудит такой отчётности ведётся по МСА 600. Стандарт описывает работу аудитора группы и аудиторов компонентов: компонентом называется организация или вид деятельности, чья информация включается в отчётность группы. Аудитор группы сам определяет существенные компоненты — например, по доле в выбранном показателе (в стандарте приведён ориентир 15 %, но допускается другой процент).

Важно: МСА 600 прямо учитывает, что аудитор компонента может быть обязан по закону или иным причинам выразить мнение об отчётности этого компонента. Тогда команда группы может использовать полученные доказательства, но требования стандарта всё равно применяются. Иначе говоря, обязательный аудит дочерней компании и аудит группы могут идти параллельно и дополнять друг друга.

Филиалы и представительства

Филиал — обособленное подразделение юридического лица, а не отдельное юридическое лицо. Закон об аудите не называет филиал отдельным объектом проверки: филиал входит в отчётность юридического лица, которое проверяется целиком. Если у компании есть филиалы в разных регионах, они попадают в объём аудита этой компании.

Порядок действий и типичные ошибки

• составить перечень всех компаний группы и по каждой проверить признаки обязательного аудита по ст. 35 ЗРУ-677;
• для компаний с обязательным аудитом заблаговременно заключить договор с аудиторской организацией и направить заключение в налоговые органы в срок;
• если составляется консолидированная отчётность, заранее согласовать с аудитором группы периметр консолидации, внутригрупповые операции и состав компонентов;
• не считать критерии «по группе в целом» — оценка идёт по каждой организации;
• не рассчитывать, что заключение по группе заменит заключение дочерней компании, если у неё есть собственная обязанность;
• не откладывать: за уклонение от обязательного аудита предусмотрены административные взыскания должностному лицу и штраф с самого субъекта, а уплата штрафа от аудита не освобождает.