Аудит предприятий с иностранными инвестициями: требования и особенности

Обязателен ли аудит, если капитал иностранный

Статья 35 Закона «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677) перечисляет организации, подлежащие обязательной ежегодной проверке. Отдельной категории «предприятия с иностранными инвестициями» в этом перечне нет. Это значит, что обязанность возникает по общим основаниям, а не потому, что учредитель — нерезидент.

Чаще всего иностранные компании попадают под обязательный аудит по одному из двух оснований. Первое — организационно-правовая форма: акционерные общества проверяются ежегодно независимо от размера. Второе — размерные критерии для коммерческих организаций: аудит обязателен, если одновременно выполняются два из трёх условий по итогам отчётного года — активы, выручка или численность работников выше установленных порогов.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Дочерняя компания торгового холдинга: активы выше порога, выручка выше порога, 60 работников. Выполнены два условия из трёх (активы и выручка), поэтому аудит обязателен, хотя по численности порог не достигнут. Если бы выше порога была только выручка, обязанности по размерным критериям не возникло бы — но головной офис всё равно мог бы потребовать проверку в рамках группы, и это уже вопрос контракта, а не закона.

Чего ждёт головной офис

Требования материнской структуры — это внутригрупповые правила, а не нормы узбекского закона. Обычно они сводятся к четырём вещам: единая учётная политика группы, отчётность в валюте и формате консолидации, график сдачи, который короче местного, и доступ аудитора группы к рабочим материалам.

Закон не мешает работать в таком режиме: субъекты бухгалтерского учёта вправе применять международные стандарты финансовой отчётности, а требования к отчётности, составляемой по ним, определяются самими МСФО. Практический вывод: местный пакет по НСБУ и пакет для группы — два разных комплекта, и их нужно сверять между собой.

• заранее запросить у головного офиса инструкцию по отчётности группы: формы, сроки, пороги существенности, список связанных сторон;
• согласовать валюту представления — стандарты допускают любую валюту представления, но она должна быть единой для комплекта;
• узнать, нужен ли аудит локального пакета полностью или достаточно процедур для целей консолидации;
• назначить ответственного за связь с аудитором группы, чтобы вопросы не шли через несколько человек.

МСФО-пакет и местная отчётность: как не делать работу дважды

Главная нагрузка на иностранную дочернюю компанию — двойной учёт: данные ведутся по местным правилам, затем трансформируются в МСФО. Трансформацию строят на сопоставлении плана счетов и корректировках: разные сроки полезного использования, оценка резервов, аренда, курсовые разницы.

Если компания переходит на МСФО впервые, действует правило единообразия: в первой отчётности по МСФО применяются одинаковые учётные политики во всех представленных периодах, и они должны соответствовать стандартам, действующим на конец первого отчётного периода. Это означает, что открывающий баланс и сравнительные данные пересчитываются, и на это нужно закладывать время.

Отдельно проверьте формулировку о соответствии. Организация, чья отчётность соответствует МСФО, обязана сделать в примечаниях явное и безоговорочное заявление об этом. Нельзя называть отчётность составленной по МСФО, если выполнены не все требования стандартов — частичное применение так описывать нельзя.

Независимость: кто готовит МСФО-пакет, а кто проверяет

Для компаний с иностранным капиталом это частая ловушка. Закон разрешает аудиторской организации оказывать сопутствующие услуги в период, охваченный проверкой, но исключает постановку и ведение учёта и составление финансовой отчётности, включая отчётность по международным стандартам. Иначе говоря, аудитор не может одновременно готовить ваш МСФО-пакет за проверяемый год и проверять его.

Поэтому разделите роли заранее: пакет готовит бухгалтерская служба или независимый консультант, а проверку проводит аудиторская организация. Если проверять будет сеть аудитора группы, а местный аудитор участвует как исполнитель на уровне компонента, ответственность за организацию, надзор и выполнение группового задания несёт руководитель группового задания — выясните это до подписания договора.

Аудиторское заключение: форма, язык, сроки

Аудиторское заключение — письменное мнение о достоверности отчётности и соответствии её законодательству о бухгалтерском учёте. Оно нумеруется, подписывается постранично аудиторами и руководителем аудиторской организации и сопровождается проверенной отчётностью. Форма и содержание определяются стандартами аудиторской деятельности, то есть международными стандартами аудита.

Вопросы языка (например, английский текст для головного офиса) и количество экземпляров закон прямо не регулирует — их фиксируют в договоре и письме-задании. Практика такая: заключение для налоговых органов оформляется по местным правилам, а версия для группы согласуется отдельно.

Что касается сроков, копию заключения хозяйствующие субъекты сдают в налоговые органы в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным. Если группа требует отчётность раньше (нередко заметно раньше), график аудита придётся сдвигать на более ранние даты — это надо обсуждать в момент выбора аудиторской организации, а не в мае.

Риски и типичные ошибки

Уклонение от обязательного аудита — это непроведение проверки годовой отчётности до 15 июня следующего года и отсутствие заключения. Должностное лицо привлекается к административной ответственности, а если проверка не проведена до конца календарного года после взыскания, на хозяйствующий субъект налагается штраф в сумме стократного размера базовой расчётной величины. Уплата штрафа от обязанности пройти проверку не освобождает.

• считать, что аудит группы заменяет местный: заключение для налоговых органов должно быть по местным требованиям;
• поручить подготовку МСФО-пакета той же организации, которая будет его проверять;
• не учесть сроки группы: местный график строят от 15 июня, а головной офис ждёт отчётность раньше;
• игнорировать филиалы и представительства: структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, включаются в отчётность субъекта, а филиалы иностранных юридических лиц ведут учёт по законодательству Узбекистана;
• передавать аудитору данные в разных валютах и форматах без сверки с главной книгой.