Аудиторское заключение «без проверки»: чем рискует компания

Что закон считает «заведомо ложным» заключением

Аудиторское заключение — это документ с мнением аудиторской организации о достоверности финансовой отчётности. Закон «Об аудиторской деятельности» (№ ЗРУ-677) определяет его именно так (ст. 39), и заключение должно быть пронумеровано и подписано теми, кто реально проводил проверку, и руководителем аудиторской организации, с приложенной отчётностью.

Статья 40 закона выделяет отдельный состав: заведомо ложным считается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки. Тот же статус получает заключение, составленное по итогам проверки, но не соответствующее документам клиента, которые аудитор получил и изучил. Окончательно заключение признаётся заведомо ложным по вступившему в силу решению суда.

Профессиональные стандарты исходят из той же логики: по ISA 200 аудитор обязан планировать и проводить аудит с профессиональным скептицизмом, допуская, что отчётность может быть существенно искажена. Заключение, за которым нет проверки, этому требованию не отвечает по определению.

Что грозит аудиторской организации — и почему это касается вас

По ст. 40 составление заведомо ложного заключения влечёт исключение аудиторской организации из Реестра аудиторских организаций, прекращение действия сертификатов руководителя и аудиторов, участвовавших в проверке, и ответственность виновных лиц в установленном законом порядке. Сведения об исключении публикуются в СМИ и размещаются на сайте уполномоченного органа.

Для заказчика это означает, что заключение выдано организацией, которая может исчезнуть из реестра, а сама бумага окажется под вопросом. Если организация вообще не внесена в реестр, проведение ею проверки тоже влечёт ответственность (ст. 30).

Ответственность перед пользователями отчётности

Статья 30 закона закрепляет ответственность аудиторской организации перед заказчиками, самим хозяйствующим субъектом и другими пользователями отчётности за ущерб от заключения с неправильным выводом. Отчётность с «пустым» заключением могут получить инвесторы, партнёры, налоговые органы, и именно они вправе требовать возмещения ущерба с аудитора.

Для компании риск в другом: закон прямо запрещает хозяйствующему субъекту совершать действия, направленные на уклонение от аудиторской проверки или воспрепятствование ей (ст. 37). Покупка заключения вместо проверки по смыслу этой нормы выглядит как уклонение, но правовую оценку в каждом случае даёт суд или контролирующий орган.

Обязательный аудит: заключение не закрывает обязанность само по себе

Если ваша компания подлежит обязательному аудиту, закон требует представить в налоговые органы копию аудиторского заключения в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным. Копия заключения, составленного без проверки, остаётся ложным документом: оснований считать, что обязанность исполнена, у вас не будет.

Отдельно закон указывает, что уплата штрафа не освобождает от проведения обязательной аудиторской проверки. Иными словами, ни штраф, ни формальная бумага не заменяют реальный аудит. Размер штрафа и порядок его применения разобраны в статье о последствиях непрохождения обязательного аудита.

Признаки того, что предлагают бумагу, а не аудит

• исполнитель не запрашивает бухгалтерскую отчётность, первичные документы, учётную политику и доступ к данным;
• срок и цена не зависят от размера и сложности компании, а договор не описывает объём процедур;
• аудиторская организация не предъявляет сертификаты аудиторов и полис страхования ответственности, хотя по ст. 29 обязана предъявлять их по требованию заказчика;
• за весь период «проверки» нет ни одного вопроса по учёту и ни одного замечания;
• исполнитель не проверяет независимость: по ст. 34 нельзя проверять компанию при конфликте интересов, а одну и ту же компанию нельзя проверять более семи лет подряд;
• организации нет в Реестре аудиторских организаций на сайте уполномоченного органа.

Как сдать обязательный аудит в срок и без рисков

Закон возлагает на компанию понятные обязанности: создать аудитору условия для проверки в сроки по договору и предоставлять необходимую документацию (ст. 37). Если аудитор сообщил о нарушениях, компании нужно рассмотреть информацию и письменно ответить не позднее тридцати дней.

• выбрать аудиторскую организацию заранее и проверить её по реестру и по сертификатам аудиторов;
• закрепить в договоре объём проверки, сроки и перечень документов;
• подготовить отчётность, учётную политику, оборотно-сальдовые ведомости и первичные документы по существенным статьям;
• заранее обсудить замечания и успеть исправить учётные ошибки до подписания заключения;
• передать копию заключения в налоговые органы в установленный срок.