Закон «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677): что важно компании

Паспорт закона

• Название: Закон Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности».
• Номер и дата: ЗРУ-677 от 25.02.2021.
• Изменения вносились, в частности, законами ЗРУ-759, ЗРУ-760, ЗРУ-765, ЗРУ-815, ЗРУ-880, ЗРУ-905, ЗРУ-995, ЗРУ-1025, ЗРУ-1083, ЗРУ-1108.
• Официальный текст: lex.uz/docs/5307899.

Структура: 9 глав

1. Общие положения: понятия и принципы (ст. 1–9).
2. Регулирование в области аудиторской деятельности.
3. Аудитор и его помощник, квалификационный сертификат аудитора.
4. Аудиторская организация: права, обязанности, ответственность.
5. Оказание услуг аудиторской организацией: виды услуг, сопутствующие услуги, ограничения.
6. Проведение аудиторских проверок: обязательная и инициативная, заключение.
7. Реестр аудиторских организаций и Реестр аудиторов.
8. Внутренний и внешний контроль качества.
9. Заключительные положения.

Ключевые статьи и что они значат для компании

• Ст. 3 — аудитор: физическое лицо с квалификационным сертификатом; аудиторская организация — коммерческая организация, ведущая аудиторскую деятельность.
• Ст. 8 — конфиденциальность: аудиторы не вправе разглашать сведения без письменного согласия клиента, кроме случаев, предусмотренных законодательством о противодействии коррупции и отмыванию доходов.
• Ст. 9 — проверки проводятся по международным стандартам аудита, опубликованным с разрешения Международной федерации бухгалтеров.
• Ст. 27 — работать можно только после внесения в Реестр аудиторских организаций.
• Ст. 33–34 — сопутствующие услуги и запрет проверять отчётность, которую та же фирма составляла.
• Ст. 35 — кто обязан проходить ежегодный аудит и срок: заключение в налоговую до 15 июня.
• Ст. 36, 38 — инициативный аудит: заказчик сам выбирает аудитора, направление и объём проверки.
• Ст. 39–40 — требования к заключению; заключение без проверки — заведомо ложное.
• Ст. 41 — сведения Реестра аудиторских организаций открыты для ознакомления.
• Ст. 43 — основания исключения из Реестра, включая нарушение ограничений ст. 34 и заведомо ложное заключение.

Предмет проверки: что именно смотрит аудитор

Закон формулирует предмет узко и точно. Аудиторской проверкой является проверка финансовой отчётности и связанной с ней финансовой информации хозяйствующего субъекта, проводимая аудиторской организацией с целью установления достоверности отчётности и её соответствия законодательству о бухгалтерском учёте (ст. 32 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчётности, которая позволяет на основании этой отчётности делать объективные выводы о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Из определения следуют два практических вывода. Первый: аудитор не оценивает эффективность бизнеса, не проверяет целесообразность сделок и не ищет виновных — он отвечает на вопрос, можно ли доверять цифрам отчётности. Второй: проверка, осуществляемая в порядке, отличающемся от требований Закона, аудиторской проверкой не является — как бы её ни назвали в договоре.

Обязательная и инициативная проверка

Аудиторская проверка проводится в двух формах — обязательной и инициативной (ст. 32 Закона).

Обязательная проводится в силу закона, её заказчиком выступает сам хозяйствующий субъект из перечня статьи 35.

Инициативная — по решению заинтересованной стороны. Заказчиками могут быть юридическое лицо, его собственник, участники и акционеры, имеющие в уставном фонде долю не менее пяти процентов, а также контролирующие или правоохранительные органы (ст. 36 Закона). Проверка по инициативе контролирующих или правоохранительных органов проводится и оплачивается на основании договора между аудиторской организацией и этими органами.

Ключевое отличие для бизнеса — в управляемости объёмом. Заказчик инициативной проверки вправе самостоятельно выбирать аудиторскую организацию и определять направление и объём проверки (ст. 38 Закона). Можно проверить не отчётность целиком, а конкретный участок: расчёты с покупателями, запасы, налоговый учёт, состояние учёта перед сделкой.

Этапы проверки

1. Проверка допустимости и договор. До начала работы проверяется, вправе ли эта организация проводить проверку у этого заказчика. Статья 34 Закона запрещает аудит, если аудиторская организация является учредителем, участником или акционером заказчика либо он является её кредитором или страховщиком; если сотрудники аудитора состоят в близком родстве с руководством или лицами, отвечающими за учёт и финансы; если в проверяемом периоде оказывались услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта; при конфликте интересов. Отдельно: одну и ту же компанию нельзя проверять более семи лет подряд. Услуги оказываются на основании договора (ст. 31 Закона).

2. Планирование. Аудитор определяет объём процедур исходя из характера деятельности и структуры отчётности. На этом этапе формируется перечень запрашиваемых документов и график.

3. Сбор доказательств. Основная часть работы: проверка первичных документов, регистров учёта, сверка остатков и оборотов, запросы подтверждений, анализ учётной политики и корректности применения стандартов. Заказчик обязан создать условия для проверки в сроки, определённые договором, и предоставлять необходимую документацию (ст. 37 Закона).

4. Сообщение о выявленных нарушениях. Аудитор доводит до заказчика информацию о нарушениях, обнаруженных в ходе проверки.

5. Реакция заказчика. Субъект обязан рассмотреть эту информацию и не позднее тридцати дней с даты получения письменно сообщить аудиторской организации о результатах, а также устранить выявленные нарушения ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и порядка исчисления налогов и сборов (ст. 37 Закона).

6. Заключение. Формируется аудиторское заключение — документ с письменно выраженным мнением о достоверности отчётности; оно нумеруется, постранично подписывается аудиторами и руководителем аудиторской организации, к нему прилагается сама отчётность (ст. 39 Закона).

Что вправе аудитор и что обязана компания

Заказчик вправе получать от аудиторской организации: аудиторское заключение; разъяснения по выраженному мнению и информацию о нормативно-правовых актах, на которых оно основано; консультации о порядке ведения учёта, составления отчётности и исправления обнаруженных недостатков (ст. 37 Закона).

Заказчик обязан: создать условия для проверки и предоставить документацию; соблюдать обязанности из договора; рассмотреть информацию о нарушениях и ответить в течение тридцати дней; устранить выявленные нарушения. Отдельно оговорено: субъект не вправе совершать действия или бездействие в целях уклонения либо воспрепятствования проведению проверки.

Право требовать обоснование мнения нормой закона — недооценённый инструмент. Если вывод аудитора кажется спорным, вы вправе получить ссылку на нормативный акт, на котором он основан, а не просто формулировку заключения.

Принципы, которые определяют поведение аудитора

Закон закрепляет принципы, из которых вытекает поведение проверяющего:

• независимость — аудитор должен быть свободен от предвзятости и не допускать влияния на своё мнение (ст. 5);
• объективность и честность — приоритет общественных интересов (ст. 6);
• профессиональная компетентность — соответствие квалификационным требованиям (ст. 7);
• конфиденциальность — аудиторы и работники аудиторской организации обязаны сохранять информацию, полученную в ходе проверки (ст. 8);
• работа по стандартам аудиторской деятельности (ст. 9), а качество работы контролируется как внутренне (ст. 45), так и внешне.

Конфиденциальность здесь — не декларация, а ответ на самый частый вопрос заказчика: сведения, которые вы раскрываете аудитору, защищены законом.

Что можно проверить помимо отчётности

Помимо проверок аудиторские организации оказывают сопутствующие услуги (ст. 33 Закона): постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, включая составление отчётности по международным стандартам; функции ревизионной комиссии; консультирование по ведению учёта и составлению отчётности; консультирование по применению налогового законодательства и составлению налоговых расчётов при наличии в штате налогового консультанта либо с его привлечением.

Важная связка с ограничениями: если организация оказывала вам услуги по постановке, восстановлению или ведению учёта в проверяемом периоде, проводить у вас аудиторскую проверку она уже не вправе (ст. 34). Планируя и восстановление учёта, и последующий аудит, эти работы нужно распределять между разными исполнителями.

Сколько длится проверка и от чего это зависит

Единого срока Закон не устанавливает — сроки определяются договором между аудиторской организацией и заказчиком (ст. 31, 37). На длительность влияют объём операций, состояние учёта и скорость, с которой заказчик предоставляет документы.

Реалистичная рамка выглядит так: подготовка и планирование — до начала полевой работы; основной сбор доказательств — самая длинная часть, растягивающаяся ровно настолько, насколько медленно поступают документы; формирование заключения — после завершения процедур и получения ответов заказчика по выявленным нарушениям.

Для обязательной проверки в этот график встроена внешняя контрольная дата: копия заключения представляется в налоговые органы в течение пятнадцати дней после проведения проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным (ст. 35 Закона). Планировать проверку впритык к этой дате — значит сокращать не сроки аудитора, а собственное время на устранение нарушений.

Права и обязанности аудиторской организации

Симметрично обязанностям заказчика Закон описывает и то, чем связан сам проверяющий. Аудиторская организация имеет права, необходимые для проведения проверки (ст. 28), и несёт обязанности, установленные статьёй 29, а за их нарушение — ответственность по статье 30.

Для заказчика практически важны три момента. Аудитор обязан работать по стандартам аудиторской деятельности (ст. 9) — то есть объём процедур определяется не его усмотрением, а профессиональными требованиями. Качество работы контролируется: в аудиторских организациях действует внутренний контроль качества работы аудиторов (ст. 45), а сверх того проводится внешний контроль качества, по результатам которого выявляются нарушения законодательства (ст. 47, 48). И наконец, недопустимо вмешательство в аудиторскую деятельность (ст. 16) — попытка заказчика повлиять на содержание мнения противоречит и этой норме, и принципу независимости.

Обратная сторона независимости — заключение может оказаться не тем, которого ждали. Мнение аудитора о достоверности отчётности не является предметом переговоров, и это как раз то, что делает заключение ценным для банка, инвестора или собственника.

Как подготовиться

1. Привести в порядок первичные документы до начала проверки — большая часть замечаний рождается из их отсутствия, а не из ошибок в проводках.
2. Подготовить учётную политику и быть готовым объяснить применённые подходы.
3. Назначить ответственного за взаимодействие с аудитором, чтобы запросы не терялись между отделами.
4. Заложить время на исправления — тридцатидневный срок ответа на выявленные нарушения начинается с даты получения информации.
5. Для инициативной проверки — точно сформулировать задачу: право определять направление и объём есть у вас, и от формулировки зависит польза результата.