Обязательный аудит проходят потому, что этого требует закон. Инициативный — потому что кому-то нужен независимый ответ на вопрос о состоянии дел в компании. Разница в мотиве определяет всё остальное: объём, глубину и то, кому адресован результат.
Кто может быть заказчиком
Статья 36 Закона «Об аудиторской деятельности» (ЗРУ-677) в редакции Закона от 29 марта 2022 года № ЗРУ-760 перечисляет заказчиков инициативной аудиторской проверки:
- юридическое лицо;
- его собственник;
- участники и акционеры, имеющие в уставном фонде (уставном капитале) долю в размере не менее пяти процентов;
- контролирующие или правоохранительные органы.
Третий пункт — самый недооценённый. Право заказать независимую проверку принадлежит не только контролирующему собственнику: достаточно доли в пять процентов. Для миноритарного участника это реальный инструмент контроля, а для компании — обстоятельство, которое стоит учитывать в корпоративных отношениях.
Проверка по инициативе органов
Отдельно урегулирован случай, когда инициатором выступают контролирующие или правоохранительные органы. Такая проверка проводится и оплачивается на основании договора, заключённого между аудиторской организацией и этими органами.
Закон при этом устанавливает ограничение: не допускается повторное привлечение одной и той же аудиторской организации контролирующими или правоохранительными органами. Норма направлена на то, чтобы не складывалось устойчивой связки между конкретным органом и конкретным аудитором.
Чем отличается от обязательного аудита
- Основание. Обязательный аудит проводится в силу статьи 35 ЗРУ-677 в отношении перечисленных в ней организаций. Инициативный — по решению заказчика.
- Срок. Для обязательного аудита критична дата: аудиторское заключение по годовой отчётности должно быть до 15 июня года, следующего за отчётным. Инициативный проводится тогда, когда нужен ответ.
- Объём. Обязательный аудит охватывает годовую финансовую отчётность. Инициативный может быть сфокусирован на конкретном участке или периоде.
- Адресат. Обязательный аудит нужен внешним пользователям. Инициативный чаще делается для того, кто его заказал.
Важно: инициативный характер проверки не меняет требований к самой аудиторской организации и к заключению. Требования статьи 39 к оформлению заключения и ограничения статьи 34 при проведении проверки действуют одинаково.
Когда его заказывают
- Перед сделкой — продажей доли, входом инвестора, привлечением партнёра, когда нужна независимая картина состояния дел.
- При смене руководства или главного бухгалтера — чтобы зафиксировать состояние учёта на момент передачи и разграничить ответственность.
- По требованию банка или контрагента, которому нужно подтверждение отчётности, хотя обязательный аудит компании не предписан.
- При подозрениях собственника, не участвующего в операционном управлении.
- Перед первым обязательным аудитом — как репетиция, позволяющая заранее найти и исправить искажения.
- Перед ликвидацией или реорганизацией — чтобы понимать размер налоговых и учётных проблем до начала процедуры.
- По инициативе участника с долей от пяти процентов, не согласного с представляемой ему информацией.
Что важно определить до начала
Поскольку объём инициативной проверки не задан законом, его задаёт договор. От этого зависит и стоимость, и полезность результата. Стоит заранее договориться о том, какой период проверяется, какие участки входят в объём, будет ли выражено мнение о достоверности отчётности в целом или проверка сфокусирована на отдельных вопросах, и в каком виде передаётся результат — заключение, письменная информация руководству или оба документа.
Практика показывает, что для собственника ценнее второе: письменная информация с описанием выявленных недостатков учёта и рекомендациями обычно даёт больше, чем сама формулировка мнения.
Leader Audit проводит инициативные аудиторские проверки — как полные, так и сфокусированные на конкретных участках учёта и налоговых рисках.
Частые вопросы
Кто может заказать инициативный аудит?
По статье 36 ЗРУ-677 — юридическое лицо, его собственник, участники и акционеры, имеющие долю в уставном фонде не менее пяти процентов, а также контролирующие или правоохранительные органы. Норма действует в редакции Закона от 29 марта 2022 года № ЗРУ-760.
Может ли миноритарный участник инициировать проверку?
Да, если его доля в уставном фонде составляет не менее пяти процентов. Это самостоятельное основание, прямо названное в статье 36, и оно не требует согласия других участников.
Чем инициативный аудит отличается от обязательного?
Основанием и объёмом. Обязательный проводится в силу статьи 35 ЗРУ-677 в отношении перечисленных там организаций, охватывает годовую финансовую отчётность и привязан к сроку — заключение должно быть до 15 июня года, следующего за отчётным. Инициативный проводится по решению заказчика, в согласованном объёме и в удобные сроки. Требования к аудиторской организации и к заключению при этом одинаковы.
Может ли аудит инициировать налоговый орган?
Инициативная аудиторская проверка может проводиться по инициативе контролирующих или правоохранительных органов — она проводится и оплачивается на основании договора между аудиторской организацией и этими органами. При этом не допускается повторное привлечение ими одной и той же аудиторской организации.