Аудит компании после простоя: что проверить перед возобновлением деятельности

Зачем проверять компанию до возобновления работы

Простой не прерывает налоговые и учётные обязательства. Налоговый орган вправе проверять периоды, по которым не истёк срок давности: по общему правилу срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года после окончания налогового периода (ст. 88 НК). Значит, периоды «спящей» компании могут попасть под проверку уже после того, как она заработает.

Кроме того, правильность данных учёта подтверждается инвентаризацией активов и обязательств (ст. 16 закона «О бухгалтерском учёте»). Если за время простоя её не проводили, остатки в учёте могут расходиться с реальностью — а на них будет опираться вся дальнейшая отчётность.

Шаг 1. Налоговые обязательства и отчётность за период простоя

Начните со сверки с налоговым органом и проверки, все ли формы отчётности за период простоя сданы. Юридические лица представляют налоговую отчётность по установленным формам в виде электронного документа (ст. 82 НК), поэтому в личном кабинете налогоплательщика видно, по каким периодам отчётность есть, а по каким нет. За несвоевременное представление отчётности должностное лицо юридического лица привлекается к административной ответственности (ст. 220 НК).

Для каждого периода простоя выясните:

• была ли сдана отчётность, пусть и без показателей, и принята ли она;
• есть ли начисленные, но неуплаченные налоги и обязательные платежи по периодам простоя;
• не остались ли незакрытые требования и уведомления налогового органа;
• сходятся ли данные личного кабинета с данными вашего учёта.

Шаг 2. Срок давности: что ещё можно «достать» и что уже нет

Срок давности для доначисления налогов и срок давности привлечения к ответственности — разные сроки. Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, если с момента его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода до решения о привлечении истекли три года (ст. 217 НК). При этом течение срока исковой давности по налоговому обязательству приостанавливается, прерывается и восстанавливается в соответствии с гражданским законодательством (ст. 88 НК), поэтому по прошедшим периодам не стоит делать вывод «уже давно» без проверки конкретных обстоятельств.

Практический вывод: составьте таблицу периодов простоя и отметьте, по каким из них срок ещё не истёк. Именно эти периоды нужно проверить в первую очередь. Для старых периодов сохраните подтверждение того, что отчётность была сдана и обязательства исполнены.

Шаг 3. Входящие остатки на дату возобновления

Остатки на начало нового периода должны совпадать с закрытыми остатками предыдущего. Это тот же подход, который МСА 510 закрепляет для аудитора при первом задании: определить, правильно ли конечные остатки предыдущего периода перенесены в текущий или, при необходимости, пересчитаны, и отражают ли входящие остатки применение надлежащей учётной политики.

Для собственника это означает конкретную работу с учётом:

• сверить остатки по расчётному счёту и кассе с банковскими выписками и кассовой книгой;
• провести сверку расчётов с покупателями, поставщиками, учредителями и работниками и выявить давно не движущиеся остатки;
• проверить, не числится ли в учёте дебиторская и кредиторская задолженность, по которой, возможно, истёк срок давности — отдельно решите, как её отражать и закрывать на основании документов;
• убедиться, что учётная политика не менялась неформально и действует в понятной редакции;
• отразить результат сверок в акте и корректировках — это будет вашей отправной точкой.

Шаг 4. Инвентаризация и состояние активов

Инвентаризация активов и обязательств — обязательный инструмент подтверждения данных учёта; объекты, порядок и сроки определяются стандартом бухгалтерского учёта по инвентаризации (ст. 16 закона «О бухгалтерском учёте»). Перед стартом проведите её по основным средствам, товарно-материальным запасам, денежным средствам и расчётам.

Отдельно оцените, не обесценились ли активы. По МСФО (IAS) 36 организация оценивает на конец каждого отчётного периода, есть ли признаки обесценения актива, и среди таких признаков названо превращение актива в неиспользуемый (простаивающий). Для «спящей» компании это типичная ситуация: оборудование стояло без работы, помещение не использовалось. Если вы составляете отчётность по МСФО, это нужно учитывать; при учёте по национальным стандартам такой анализ всё равно полезен для понимания реальной стоимости активов.

Шаг 5. Документы и хранение

За время простоя документы часто теряются: меняются офис, бухгалтер, электронные ключи. Первичные документы, регистры и отчётность подлежат хранению не менее пяти лет после отчётного года (ст. 29 закона «О бухгалтерском учёте»), а учётная документация по налогам хранится до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству (ст. 79 НК). Проверьте, что документы за периоды простоя на месте и доступны, а при утрате — составьте перечень недостающего и восстановите копии у банка, контрагентов и в электронных системах.

Не забудьте про доступы: электронная подпись, банковский клиент, личный кабинет налогоплательщика. Просроченные ключи и неизвестные пароли — частая причина задержки старта.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации)

Компания не работала с января 2022 года по декабрь 2024 года и возобновляет деятельность. Это условный пример без реальных данных. Собственник составляет таблицу: по 2022 году проверяет, сдана ли отчётность и закрыта ли задолженность; по более поздним периодам, по которым срок давности ещё идёт, сверяет начисления с личным кабинетом. Затем сверяет банковскую выписку с учётом и обнаруживает остаток, не отражённый в книгах. Именно такие расхождения и нужно исправить до первой новой операции, а не после проверки.