Обобщённая финансовая отчётность и заключение по ней (ISA 810)

Что такое обобщённая отчётность и чем она не является

По ISA 810 обобщённая отчётность — это историческая финансовая информация, выведенная из полной отчётности, но содержащая меньше деталей, чем она. При этом она остаётся структурированным представлением активов, обязательств или изменений за период. То есть это не произвольный набор «лучших цифр» для презентации, а сокращённый вариант уже аудированных форм, который можно проследить до полной отчётности.

Типичные примеры: сокращённый баланс и отчёт о финансовых результатах для годового отчёта, ключевые показатели в презентации для инвесторов, выдержки в пресс-релизе. Если же в материале есть только отдельные показатели без структуры отчётных форм (например, «выручка выросла», «чистая прибыль такая-то»), это уже не обязательно обобщённая отчётность в смысле стандарта; решать, подпадает ли материал под ISA 810, нужно до начала работ, а не после выхода публикации.

Важно и другое: по самому определению стандарт говорит об отчётности, выведенной из финансовой отчётности, аудированной тем же аудитором по МСА. Отдельное «подтверждение» цифр, которых аудитор не проверял в рамках аудита, этим заданием не является.

Условия принятия задания

Задание по обобщённой отчётности — не самостоятельная проверка, а надстройка над аудитом. Стандарт прямо ограничивает его принятие: аудитор принимает такое задание, только если он проводит аудит по МСА той полной отчётности, из которой выведена обобщённая. Знания, полученные при аудите, и составляют основу для выводов по краткой версии.

Также заранее согласуется формулировка мнения. Если критерии подготовки неприемлемы или руководство не принимает эти условия, аудитор, как правило, отказывается от задания.

До принятия задания аудитор определяет, приемлемы ли критерии, по которым руководство готовит обобщённую отчётность, и получает от руководства подтверждение ответственности. Из того, что должно быть согласовано, практически важны три вещи:

• руководство отвечает за подготовку обобщённой отчётности по выбранным критериям;
• руководство обеспечивает доступность полной аудированной отчётности для пользователей обобщённой без излишних трудностей;
• руководство включает отчёт аудитора в любой документ, где опубликована обобщённая отчётность и указано, что аудитор по ней отчитывался (п. 6(b)(iii)).

Какие процедуры выполняет аудитор

На практике это означает, что каждую строку краткой формы нужно уметь привязать к строке полной. Если вы сворачиваете статьи (например, объединяете несколько видов запасов), в рабочей таблице должна быть расшифровка свёртки.

Процедуры по ISA 810 (п. 8) — это не повторный аудит, а проверка сокращённой версии на соответствие полной. Аудитор, в частности, оценивает:

• раскрыт ли сокращённый характер отчётности и указана ли аудированная отчётность, из которой она получена (п. 8(a));
• раскрыты ли применённые критерии и подготовлена ли отчётность по ним;
• совпадают ли показатели с аудированной отчётностью или пересчитываются из неё (п. 8(d));
• достаточно ли информации и приемлем ли уровень агрегирования, чтобы отчётность не вводила в заблуждение с учётом её цели;
• доступна ли пользователям полная аудированная отчётность, либо указано, где и у кого её можно получить.

Какое мнение выражает аудитор

Если вывод положительный, мнение формулируется одним из двух способов (п. 9): обобщённая отчётность согласуется во всех существенных аспектах с аудированной отчётностью по применённым критериям, либо является достоверным кратким изложением аудированной отчётности. Выбор между вариантами может зависеть от сложившейся практики в юрисдикции.

Принципиальное отличие от полного заключения в том, что аудитор подтверждает не достоверность отчётности как таковой, а то, что краткая версия верно воспроизводит уже аудированную. Поэтому в отчёте обязательно указывается, что обобщённая отчётность не содержит всех раскрытий, требуемых базой подготовки аудированной отчётности, и что её чтение не заменяет чтение аудированной.

В отчёте также указываются: ссылка на заключение по аудированной отчётности и его дата, ответственность руководства, ответственность аудитора, подпись, дата и адрес аудитора. Если дата отчёта по обобщённой отчётности позже даты аудиторского заключения, в нём отмечается, что события после даты аудиторского заключения не отражены. Сама дата отчёта не может быть раньше даты заключения по аудированной отчётности.

Если в основном заключении были оговорки

Модификации основного заключения переходят в отчёт по краткой версии. Если заключение содержало мнение с оговоркой, пояснительный параграф или параграф «прочие вопросы», а краткая версия при этом согласуется с аудированной, отчёт по обобщённой отчётности должен упомянуть эти элементы и описать их влияние на краткую версию.

Если по аудированной отчётности выражено отрицательное мнение или отказ от выражения мнения, аудитор в отчёте по обобщённой отчётности описывает основание и указывает, что выражать мнение по обобщённой отчётности в такой ситуации неуместно. Для компании это означает: краткую версию со ссылкой «проверено аудитором» в этом случае опубликовать не получится.

Если же обобщённая отчётность не согласуется с аудированной или не является её достоверным кратким изложением, а руководство не соглашается внести необходимые изменения, аудитор выражает по ней отрицательное мнение.

Порядок действий для компании

Если после даты основного заключения выявляются ранее неизвестные аудитору факты, отчёт по обобщённой отчётности не выдаётся, пока не завершено их рассмотрение по правилам о последующих событиях (п. 13). Сама обобщённая отчётность аудированную не обновляет.

Если планируется публикация краткой отчётности со ссылкой на аудитора, разумно действовать в таком порядке:

• заранее определить цель публикации и состав форм: что именно вы сокращаете и для кого;
• подготовить обобщённую отчётность по письменно закреплённым критериям и сохранить расшифровку свёрток;
• подписать с аудитором отдельное задание по обобщённой отчётности — оно не входит автоматически в обычный аудит;
• обеспечить доступ к полной аудированной отчётности или указать, где её можно получить;
• опубликовать краткую отчётность вместе с отчётом аудитора, а не вместо него;
• чётко отделить неаудированную дополнительную информацию (прогнозы, KPI, комментарии) от обобщённой отчётности — иначе аудитор обязан попросить изменить подачу или указать в отчёте, что эта информация не охвачена его отчётом (п. 23).

Типичные ошибки при публикации

Самая частая ошибка — размещение краткой таблицы со словами «аудировано» без отчёта аудитора по этой таблице. Стандарт предусматривает, что аудитор, узнав о таком намерении, просит руководство включить свой отчёт в документ, а при отказе принимает меры, чтобы его имя не использовалось в связи с обобщённой отчётностью неправомерно (п. 25).

Вторая ошибка — расхождение цифр: в краткой форме округления, пересчёты или иная группировка, которые нельзя воспроизвести по полной отчётности. Третья — отсутствие указания, что это сокращённая версия и где найти полную. Четвёртая — смешение аудированных цифр с неаудированными пояснениями без видимой границы.