Виды аудита: классификация и назначение

По основанию: обязательный и инициативный

• Обязательный аудит — ежегодно для АО, банков, страховых организаций, сельхозкооперативов, инвестиционных и иных фондов, бирж, компаний с долей государства, а также коммерческих организаций, выполняющих два из трёх условий: активы свыше 100 000 БРВ, выручка более 200 000 БРВ, численность свыше 100 человек (ст. 35).
• Инициативный аудит — по решению самой компании, её собственника, участников с долей не менее 5% либо контролирующих или правоохранительных органов; предмет, сроки и условия определяются договором, оплачивает инициатор (ст. 36).

Обязательный и инициативный: сравнение

• Основание: обязательный — закон (ст. 35); инициативный — решение заказчика (ст. 36).
• Периодичность: обязательный — ежегодно; инициативный — когда нужно.
• Объём: обязательный — годовая финансовая отчётность; инициативный — по договору, вплоть до отдельного участка.
• Срок: копия заключения по обязательному аудиту сдаётся в налоговую в течение 15 дней после проверки, не позднее 15 июня (ст. 35); у инициативного срока по закону нет.
• Требования к аудитору: для обязательного — не менее двух аудиторов с непрерывным стажем от трёх лет или международным сертификатом и отсутствие нарушений по внешнему контролю качества (ст. 35).

По исполнителю: внешний, внутренний, государственный

• Внешний аудит — независимая аудиторская организация из Реестра (ст. 27 ЗРУ-677).
• Внутренний аудит — служба внутри компании. В АО с активами более 100 000 БРВ служба внутреннего аудита обязательна и подотчётна наблюдательному совету (ст. 108 Закона об АО).
• Налоговый аудит — проверка налоговыми органами правильности исчисления и уплаты налогов за период; проводится в отношении налогоплательщиков с высокой степенью риска (ст. 140 НК).

По предмету

• финансовый аудит — достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности;
• налоговый (инициативный) — проверка правильности налогов силами аудитора до прихода налоговой;
• операционный и управленческий — эффективность процессов и контролей;
• кадровый и юридический — документы и договоры;
• IT-аудит — системы и безопасность финансовой информации;
• форензик — проверка признаков мошенничества и злоупотреблений;
• due diligence — проверка компании перед покупкой или инвестицией.

По объёму

• полный — вся отчётность за период;
• тематический — отдельный участок: запасы, расчёты, зарплата, основные средства;
• экспресс-аудит — быстрая диагностика ключевых рисков без выражения мнения по всей отчётности.

Сопутствующие услуги — это не аудит

Аудиторские организации вправе оказывать сопутствующие услуги: ведение и восстановление учёта, составление отчётности, в том числе по МСФО, функции ревизионной комиссии, консультации по учёту и налогам, финансовый анализ, оценку и другие (ст. 33). Но проверять отчётность, которую та же организация составляла или учёт которой вела в проверяемом периоде, она не может (ст. 34).

Какой вид выбрать

• Есть обязанность по ст. 35 — только обязательный аудит у организации, отвечающей требованиям закона.
• Нужно заключение для банка, тендера или инвестора — инициативный аудит отчётности.
• Подозрения на ошибки или злоупотребления — тематический аудит или форензик.
• Покупка бизнеса — due diligence.