Структура аудиторского заключения (ISA 700): из каких разделов оно состоит

Заключение — письменный документ с понятным заголовком

Стандарт требует, чтобы заключение было составлено в письменной форме, а его заголовок ясно показывал, что это заключение независимого аудитора. Адресат определяется обстоятельствами задания: как правило, это собственники компании или те, кто отвечает за управление.

По ЗРУ-677 заключение должно быть пронумеровано и постранично подписано аудитором (аудиторами), проводившим проверку, и руководителем аудиторской организации; к нему прилагается финансовая отчётность, в отношении которой выражено мнение. Проверьте это в своём экземпляре: непронумерованное заключение без приложенной отчётности — повод запросить исправленный вариант.

Раздел 1. «Мнение» (Opinion)

Первый раздел заключения называется «Opinion» («Мнение»). В нём аудитор указывает, чью отчётность проверил, подтверждает факт проверки, перечисляет входящие в комплект формы, ссылается на примечания с учётной политикой и называет дату или период каждой формы.

Затем идёт сама формулировка. Для немодифицированного мнения стандарт приводит оборот вида «по нашему мнению, прилагаемая финансовая отчётность достоверно отражает во всех существенных аспектах … в соответствии с применимой концепцией подготовки отчётности». Если отчётность содержит существенные искажения или аудитор не смог получить достаточные доказательства, мнение модифицируется по ISA 705 — об этом читайте в статье про виды заключений.

Раздел 2. «Основание для мнения» (Basis for Opinion)

Сразу после «Мнения» стандарт требует раздел «Basis for Opinion». Это не формальность: здесь аудитор объясняет, на чём построен вывод.

В нём должны быть указаны:

• что аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита;
• ссылка на раздел заключения, где описана ответственность аудитора;
• заявление о независимости от проверяемой компании по этическим требованиям, относящимся к аудиту (с указанием юрисдикции этих требований или ссылкой на Кодекс IESBA);
• вывод о том, достаточны ли и надлежащи ли полученные аудиторские доказательства для основания мнения.

Разделы о непрерывности деятельности и ключевых вопросах аудита

Если применимо, аудитор отражает вопросы непрерывности деятельности по ISA 570 (Revised). Это отдельный блок, который появляется не в каждом заключении — только когда есть что сообщить.

Ключевые вопросы аудита (KAM) обязательны для проверок полных комплектов отчётности общего назначения листинговых компаний; их раскрывают по ISA 701. Для остальных компаний такой раздел возможен, если его требует закон или аудитор решил его включить. Для типичной непубличной компании раздела KAM в заключении, как правило, нет — это нормально.

Раздел 3. Ответственность руководства

Раздел называется «Responsibilities of Management for the Financial Statements»; термин может быть адаптирован под законодательство юрисдикции, а при необходимости упоминаются и лица, ответственные за надзор.

Здесь описывается, что именно лежит на руководстве: подготовка отчётности по применимой концепции и такая система внутреннего контроля, какую руководство считает необходимой для подготовки отчётности без существенных искажений, а также оценка способности продолжать деятельность. Практический смысл: аудит не снимает ответственность за учёт с директора и главного бухгалтера.

Раздел 4. Ответственность аудитора

Раздел «Auditor’s Responsibilities for the Audit of the Financial Statements» объясняет, что аудитор делает и чего не обещает. Он сообщает, что разумная уверенность — высокий уровень уверенности, но не гарантия того, что аудит по МСА всегда выявит существенное искажение. В нём же говорится, что аудитор применяет профессиональное суждение и сохраняет профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита.

Если вы читаете заключение как пользователь отчётности, именно этот раздел помогает правильно оценить границы подтверждения: аудитор не проверяет каждую операцию и не гарантирует отсутствие любых ошибок.

Прочие требования, подпись, адрес и дата

Если по закону или национальным стандартам аудитор должен сообщить что-то сверх требований ISA, это выносится в отдельный раздел «Report on Other Legal and Regulatory Requirements». Тогда основная часть заключения оформляется под заголовком «Report on the Audit of the Financial Statements», а прочие требования идут после неё.

Завершают заключение подпись, указание места, где аудитор ведёт практику, и дата. Дата не может быть раньше, чем аудитор получил достаточные надлежащие доказательства для мнения, — в том числе что отчётность со всеми примечаниями подготовлена и ответственные лица подтвердили свою ответственность за неё. Для проверок отчётности листинговых компаний в заключении также называют партнёра по заданию.

Что проверить в полученном заключении

Краткий чек-лист перед тем, как отдавать заключение банку или контрагенту:

• заголовок указывает на независимого аудитора, названа проверяемая компания и перечислены все формы отчётности с датами или периодом;
• разделы идут в логике «Мнение» → «Основание для мнения» → ответственность руководства → ответственность аудитора;
• есть подпись, адрес и дата; страницы пронумерованы и подписаны, отчётность приложена;
• формулировка мнения соответствует тому, что вам сообщали по итогам аудита, — без неожиданных оговорок;
• если в заключении есть оговорки, выделенный вопрос или раздел о непрерывности деятельности, вы понимаете их причину до передачи документа третьим лицам.