Сроки возврата НДС в Узбекистане: 30 дней, 7 дней и ускоренный порядок

С какого момента отсчитывается срок

Отсчёт начинается не с момента, когда компания решила вернуть налог, и не с даты окончания проверки. По части третьей статьи 274 НК сумма возвращается налогоплательщику не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов о возврате суммы налога при представлении налоговой отчётности.

Ключевых слов здесь два: «уведомления» и «при представлении отчётности». Право на возмещение вытекает из отрицательной суммы налога за период (ст. 272 НК), а воля вернуть её деньгами выражается уведомлением, поданным вместе с отчётностью. Отчётность по НДС сдаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, а налоговым периодом является месяц (ст. 259, 273 НК).

Отсюда практический расчёт: если период закрыт в конце месяца, а отчётность с уведомлением подана к 20 числу следующего, деньги по общему правилу должны прийти в течение 30 дней с этой даты — при условии, что камеральная проверка подтвердила сумму.

Важная оговорка: тридцатидневный срок в статье 274 привязан к решению налогового органа о полном или частичном возмещении по результатам камеральной налоговой проверки. Проверка обоснованности заявленной суммы — обязательная часть процедуры, а не формальность.

Общий порядок: до 30 дней

Это маршрут по умолчанию для компании без специального статуса и без обеспечения. Последовательность такая:

1. Закрывается налоговый период (месяц), формируется отрицательная сумма налога.
2. Сдаётся отчётность по НДС с уведомлением о возврате — не позднее 20 числа следующего месяца.
3. Налоговый орган проводит камеральную проверку обоснованности суммы.
4. При положительном решении сумма возвращается не позднее 30 дней с даты уведомления.

Если возврат не заявлен, сумма по умолчанию засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу (ч. 1 ст. 274 НК). Для компании с регулярными начислениями это часто удобнее: деньги фактически «возвращаются» быстрее, просто не на счёт, а уменьшением будущих платежей.

Ускоренный порядок: кому положен

Часть четвёртая статьи 274 НК перечисляет категории, к которым применяется ускоренный порядок возмещения всей суммы налога:

• юридические лица, отнесённые в установленном порядке к категории крупных налогоплательщиков;
• налогоплательщики, представившие вместе с отчётностью действующую банковскую гарантию либо оформившие договор залога с налоговыми органами в порядке статей 107 или 109 НК;
• лица, осуществляющие экспорт и приравненные к нему операции, — в части суммы, образовавшейся от применения нулевой ставки, если ранее им уже возмещался налог и нарушений выявлено не было;
• иностранные дипломатические и приравненные к ним представительства;
• участники соглашения о разделе продукции, если соглашением предусмотрена нулевая ставка;
• участники налогового мониторинга;
• субъекты предпринимательства категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости, за исключением государственных предприятий и юридических лиц с долей государства 50 % и более;
• сельскохозяйственные товаропроизводители, кроме хлопка и зерна;
• субъекты предпринимательства, укрупнившиеся из малого в среднюю или крупную категорию либо из среднего в крупную, — в течение одного года с даты перехода; применяется единоразово и не распространяется на правопреемников после реорганизации.

Последние два пункта — новые: они добавлены Законом № ЗРУ-1108 от 25 декабря 2025 года и действуют с 1 января 2026 года. Если вы сверяетесь со старыми разъяснениями, этих оснований там не будет.

Сколько ждать при ускоренном порядке

Часть пятая статьи 274 НК в редакции ЗРУ-1108 задаёт разные сроки для разных категорий:

• 7 дней — общий срок ускоренного возмещения: сумма, указанная к возврату в отчётности, возмещается в полном объёме;
• 1 день — для субъектов предпринимательства категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости;
• 3 дня в автоматическом режиме — для сельскохозяйственных товаропроизводителей, кроме хлопка и зерна.

Разброс от одного дня до тридцати — это, по сути, шкала доверия: чем прозрачнее и устойчивее налогоплательщик, тем быстрее бюджет расстаётся с деньгами.

Отдельно стоит отметить категорию «ААА»: для неё обоснованность заявленной к возмещению суммы камеральной проверке не подлежит (ч. 5 ст. 274 НК). Это единственный случай, когда возврат не сопровождается последующей проверкой суммы.

Быстро не значит окончательно

Самое частое заблуждение: раз деньги пришли за 7 дней, вопрос закрыт. Это не так. При ускоренном порядке камеральная налоговая проверка обоснованности суммы производится в общем порядке — просто уже после перечисления (ч. 5 ст. 274 НК).

Если проверка признает сумму или её часть необоснованной, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет необоснованно возмещённую сумму с начислением пени с даты возмещения до даты уплаты. То есть пеня считается не с момента, когда выявили ошибку, а с момента, когда деньги были получены.

Учитывайте и характер этой проверки: при обычной камеральной проверке налоговому органу запрещены вход на территорию, осмотр помещений, истребование документов и выемка, но для проверки в целях возмещения НДС из этого запрета сделано прямое исключение (ч. 2 ст. 138 НК).

Что реально сдвигает сроки

Формальные сроки соблюдаются, когда сумма подтверждается без разрывов. Затягивают процесс, как правило, не действия инспекции, а состояние данных у самого налогоплательщика:

• расхождения по счетам-фактурам с контрагентами — поставщик не отразил документ или отразил в другом периоде;
• незакрытый экспортный пакет: контракт и декларация есть, а отметок таможенного органа на товаросопроводительных документах нет;
• неотражённые корректировки зачёта при возврате товара, изменении цены, списании обязательств;
• ошибки в самой отчётности, из-за которых заявленная сумма не совпадает с расчётной.

Отдельно про экспорт: сведения о пересечении таможенной границы, переданные таможенными органами налоговым в режиме реального времени по статье 133 НК, являются основанием для подтверждения экспорта (ч. 2 ст. 261 НК). Это ускоряет подтверждение, но работает только если данные по вашим отгрузкам действительно ушли в обмен.

Сроки в календаре компании

Чтобы сроки из Кодекса превратились в понятный план, их удобно разложить по одному циклу:

• последний день месяца — закрывается налоговый период по НДС (ст. 259 НК), становится видна отрицательная сумма;
• до 20 числа следующего месяца — сдаётся отчётность; в ней же подаётся уведомление о возврате и, если нужен ускоренный порядок, представляется банковская гарантия (ст. 273, ч. 2 и 4 ст. 274 НК);
• +7 дней от уведомления — поступление денег при ускоренном порядке (для «ААА» — 1 день, для сельхозпроизводителей — 3 дня в автоматическом режиме);
• +30 дней от уведомления — предельный срок при общем порядке;
• после поступления денег — камеральная проверка обоснованности суммы, кроме случая с категорией «ААА».

Из этой раскладки видно главное: сжать можно только один участок — от подачи до поступления, и делается это решением, принятым до сдачи отчётности. Всё, что происходит раньше — выверка счетов-фактур, сбор экспортного пакета, корректировки зачёта, — на срок влияет сильнее, чем выбор порядка возмещения, потому что именно там возникают расхождения, из-за которых проверка не подтверждает сумму.

Если срок нарушен

Отдельной нормы о процентах именно за просрочку возмещения НДС статья 274 НК не содержит. Но в Кодексе есть близкий по смыслу механизм: при возврате излишне уплаченного налога с нарушением установленного срока на невозвращённую сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки, и выплачиваются они за счёт средств соответствующего бюджета (ст. 104 НК). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, действовавшей в дни нарушения срока.

Различать эти два института важно: возмещение отрицательной суммы НДС по статье 274 и возврат излишне уплаченного налога по статьям 103–104 — разные процедуры с разными основаниями. Ссылаться на проценты по статье 104 применительно к задержке возмещения НДС можно только разобравшись, как именно квалифицирована ваша сумма.

Практический порядок действий при просрочке обычный: сначала выяснить статус камеральной проверки — чаще всего задержка означает, что сумма не подтверждена и по ней идут вопросы, а не что решение принято и деньги «застряли». Дальше — либо снятие расхождений, либо обжалование решения в вышестоящий налоговый орган или суд.

Как выбрать маршрут

1. Есть регулярные начисления — часто выгоднее зачёт в счёт предстоящих платежей, без ожидания и без проверки на возврат.
2. Разовое крупное возмещение, статуса нет — общий порядок до 30 дней; главное вложение сил здесь в выверку зачёта до подачи.
3. Нужны деньги быстро — банковская гарантия или залог по статьям 107 и 109 НК открывают ускоренный порядок за 7 дней. Стоимость гарантии сравнивайте с ценой ожидания.
4. Регулярный экспортёр — при отсутствии выявленных нарушений по прошлым возмещениям ускоренный порядок доступен и без обеспечения.

Решение о маршруте принимается до сдачи отчётности, а не после: и уведомление, и банковская гарантия подаются вместе с отчётностью, задним числом переиграть не получится.