Возврат НДС иностранной компании и постоянному учреждению в Узбекистане

Кто из иностранцев считается плательщиком НДС

Постоянным учреждением по ст. 36 НК признаётся постоянное место деятельности, через которое иностранное юридическое лицо полностью или частично ведёт предпринимательскую деятельность в Узбекистане. Для услуг, включая консультационные, действует временной критерий: деятельность продолжается не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Для НДС важны два пункта ст. 237 НК. Плательщиками признаются иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения. Плательщиками также признаются иностранные юридические лица и иностранные предприниматели, которые реализуют товары (услуги) на территории Узбекистана, если местом реализации признан Узбекистан.

• ПУ нерезидента — плательщик НДС по ст. 237;
• нерезидент без ПУ — плательщик только по тем операциям, где местом реализации признана территория Узбекистана;
• если ни того ни другого нет, статуса плательщика у компании нет, и применять к ней порядок зачёта и возмещения из главы об НДС не к чему — ситуацию нужно разбирать по документам.

Постановка на учёт: сроки и документы

Без регистрации говорить о возмещении нельзя. По ст. 130 НК нерезидент, который работает через ПУ, обязан подать в налоговый орган заявление о постановке на учёт не позднее 183 календарных дней со дня начала деятельности. Если заключён договор на срок более 183 дней, заявление подаётся быстрее — не позднее 30 календарных дней с даты начала деятельности. Тот же 30-дневный срок действует, когда суммарный срок деятельности по нескольким договорам превысил 183 дня.

К заявлению прилагаются оригиналы или нотариально заверенные копии документов, переведённые на государственный язык.

• документ о госрегистрации в стране учреждения компании;
• специальные разрешения или лицензии — при их наличии;
• доверенность или иной документ, подтверждающий право действовать от имени компании в Узбекистане — при наличии;
• договор, исполнение которого приводит к образованию ПУ — при наличии.

Какой входящий НДС можно принять к зачёту

Зачёт — первый шаг к возврату. Согласно ст. 266 НК налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог на сумму НДС, уплаченного по фактически полученным товарам и услугам, при одновременном выполнении условий. Главные из них: товары и услуги используются в облагаемой деятельности; получен счёт-фактура или иной документ поставщика, где налог выделен отдельно; поставщик зарегистрирован как плательщик НДС; при импорте налог уплачен в бюджет.

Часть сумм к зачёту не принимается (ст. 267 НК). Для иностранных компаний на практике чаще всего задевают три случая.

• товары и услуги для операций, освобождённых от НДС;
• покупки у лиц, не являющихся плательщиками НДС;
• представительские расходы.

Если поставщик — иностранец без учёта: налоговый агент

Обратная ситуация: ваш контрагент-нерезидент не стоит на учёте, а вы покупаете у него услугу, местом реализации которой является Узбекистан. По ст. 255 НК налоговую базу в таком случае определяет налоговый агент, а агентами признаются узбекские юридические лица, предприниматели и иностранные компании, действующие через ПУ и являющиеся покупателями.

Важная деталь для ПУ: оно само может быть налоговым агентом. Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет независимо от того, является ли агент плательщиком. А платёжный документ об уплате налога даёт право на зачёт по главе 37 НК — поэтому его нужно сохранить.

Возмещение и возврат: порядок и сроки

Если сумма к уплате по итогам периода отрицательна, налогоплательщик вправе возместить её по ст. 274 НК (ст. 272). По умолчанию сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей. Чтобы получить деньги, а не зачёт, нужно уведомить налоговый орган о возврате при подаче налоговой отчётности.

Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее 30 дней с даты уведомления. Для отдельных категорий действует ускоренный порядок — возврат в течение семи дней, в частности для тех, кто приложил к отчётности банковскую гарантию или оформил договор залога. Отчётность по НДС подаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Порядок и условия возмещения, а также проведения камеральной проверки утверждены постановлением Кабинета Министров от 14 августа 2020 года № 489: перед подачей на возврат сверьте комплект документов с ним.

Пример на условных числах

Условный пример (числа выбраны для иллюстрации, а не из практики): за период ПУ начислило НДС с реализации — 100 условных единиц, а входящий НДС по принятым к зачёту счетам-фактурам составил 140. Разница отрицательная: 100 − 140 = −40. Эти 40 единиц засчитываются в счёт будущих платежей, а при уведомлении о возврате в отчётности — запрашиваются к возврату и проверяются камерально. Если часть счетов-фактур поставщик не зарегистрировал как плательщик НДС, их сумма в расчёт не войдёт, и возмещение уменьшится.

Типичные ошибки

Чаще всего возврат не получается не из-за нормы, а из-за подготовки.

• компания не встала на учёт вовремя и пытается принять к зачёту налог за период до регистрации;
• счета-фактуры оформлены на головную компанию, а не на ПУ;
• услуги, облагаемые у агента, не сопровождаются документом об уплате налога;
• не подали уведомление о возврате вместе с отчётностью, и сумма ушла в зачёт;
• не проверили статус поставщика: покупки у неплательщиков НДС к зачёту не принимаются.