Возврат НДС с аудиторским заключением: когда помогает аудит

Что прямо сказано в Налоговом кодексе

Право на возмещение возникает, когда сумма налога к уплате отрицательна: по ст. 272 в этом случае налогоплательщик имеет право на возмещение в порядке, установленном ст. 274. Сама сумма считается с учётом зачёта по ст. 266, поэтому качество первичных документов определяет и размер возврата, и его обоснованность.

Общий порядок такой: налогоплательщик уведомляет налоговые органы о возврате при представлении налоговой отчётности. Если по итогам камеральной проверки принято решение о полном или частичном возмещении, сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления. Отчётность по НДС представляется не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 273).

В ст. 274 нет нормы, по которой приложенное аудиторское заключение сокращает срок или отменяет камеральную проверку. Если вам обещают «быстрый возврат благодаря аудиту», проверьте это по тексту ст. 274.

От чего зависит ускоренный возврат

Ускоренный порядок применяется к перечисленным в ст. 274 категориям. Среди них:

• крупные налогоплательщики, отнесённые к этой категории в установленном порядке;
• налогоплательщики, представившие вместе с отчётностью действующую банковскую гарантию или оформившие договор залога с налоговыми органами;
• экспортёры — в части суммы, образовавшейся от нулевой ставки, если ранее им возмещался налог и нарушений не выявлено;
• участники налогового мониторинга;
• отдельные категории по другим пунктам статьи (в том числе предприниматели категории «ААА», сельхозпроизводители, субъекты, укрупнившие бизнес) — условия смотрите в тексте ст. 274.

Что остаётся при ускоренном возврате

При ускоренном порядке заявленная сумма возмещается в полном объёме в течение семи дней, но камеральная проверка обоснованности суммы всё равно проводится в общем порядке. Если проверка покажет, что сумма или её часть необоснованна, налогоплательщик обязан вернуть её в бюджет с пенёй за период с даты возмещения до даты уплаты.

Поэтому быстрый возврат без чистого учёта — это отсроченный риск, а не экономия. Именно здесь независимая проверка отчётности приносит пользу.

Как аудит помогает на практике

Аудиторская проверка — это проверка финансовой отчётности и связанной с ней информации на достоверность и соответствие законодательству о бухгалтерском учёте. Заключение — письменное мнение аудиторской организации о достоверности и соответствии отчётности. Это не налоговая проверка и не гарантия решения налогового органа, но она даёт управляемый результат:

• выявляет ошибки в учёте и отражении операций, из-за которых сумма к возмещению может быть завышена или занижена;
• показывает слабые места в документах: у вас должна быть счёт-фактура с выделенным налогом от поставщика, зарегистрированного как налогоплательщик (ст. 266);
• для экспорта по нулевой ставке — проверяет наличие банковской выписки об оплате иностранным покупателем (ст. 266);
• позволяет устранить выявленные нарушения до подачи отчётности: по закону об аудите хозяйствующий субъект обязан устранять нарушения, в том числе в порядке исчисления налогов и сборов.
• Заключение, подготовленное для обязательного аудита, копируется в налоговые органы: копию представляют в течение пятнадцати дней после проверки, но не позднее 15 июня года, следующего за отчётным.

Порядок подготовки к возврату

1) Сверьте книгу покупок и продаж с данными бухгалтерского учёта и убедитесь, что вся сумма к зачёту подтверждена документами. 2) Проверьте поставщиков: регистрация плательщиком НДС, корректность счетов-фактур. 3) Для экспорта соберите контракты, декларации и банковские выписки. 4) Определите, к какой категории ускоренного порядка вы относитесь и можете ли предоставить гарантию или залог. 5) Поручите независимую проверку участков, которые дают основную сумму возмещения. 6) Подайте отчётность с уведомлением о возврате и подготовьте комплект документов на запросы налогового органа.

Учётную документацию нужно хранить до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству (ст. 79 НК) — в том числе документы, на которых основан возврат.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный. За квартал начислено НДС 90 млн сумов, а к зачёту по подтверждённым счетам-фактурам принято 120 млн сумов. Разница — 30 млн сумов — отрицательная сумма налога, право на её возмещение возникает по ст. 272. Если при проверке окажется, что счета-фактуры на 10 млн сумов оформлены поставщиком, не являющимся плательщиком НДС, зачёту подлежит только 20 млн. При ускоренном порядке 30 млн вернулись бы за семь дней, но 10 млн пришлось бы вернуть в бюджет с пенёй.

Типичные ошибки

• рассчитывать, что аудиторское заключение само ускорит возврат;
• заявлять возврат без сверки счетов-фактур и банковских выписок;
• подавать на ускоренный порядок без проверки, относитесь ли вы к одной из категорий ст. 274;
• заказывать заключение «для вида»: заключение, составленное без проведения проверки или не соответствующее документам субъекта, считается заведомо ложным по решению суда (ст. 40 закона об аудите).
• хранить документы без системы: при запросе налогового органа важна скорость ответа.