Возврат НДС экспортёрам стройматериалов: цемент, кирпич, керамика

Почему у производителя стройматериалов возникает НДС к возмещению

Общая ставка НДС — 12%, но при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, действует нулевая ставка (ст. 258 и 260 НК). Налог, уплаченный поставщикам и при ввозе, остаётся зачётным, а начислять его с экспортной выручки не нужно.

Если по итогам месяца налог к уплате отрицательный, налогоплательщик вправе получить возмещение (ст. 272 НК). По умолчанию сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС; чтобы получить деньги на счёт, нужно заявить о возврате при сдаче отчётности (ст. 274 НК).

Для цементного или керамического завода это существенные деньги: затраты на энергию и сырьё идут постоянно, а экспортная выручка приходит с задержкой. Чем быстрее и чище оформлен возврат, тем меньше средств «заморожено» в налоге.

Входящий НДС: сырьё, энергия, оборудование

Право на зачёт определяется ст. 266 НК и не зависит от отрасли. Для завода важны несколько условий: купленное используется в облагаемой деятельности, включая нулевую ставку; на покупку получена счёт-фактура с выделенным налогом, а поставщик зарегистрирован плательщиком НДС; при импорте налог уплачен в бюджет.

Отдельно об основных средствах. Печи обжига, мельницы, прессы, линии упаковки — это крупные покупки, где входящий налог особенно заметен. По основным средствам зачёт производится в полном объёме, в том числе по налогу, уплаченному при ввозе оборудования (ст. 266 НК).

• электроэнергия, газ, вода и топливо: принимайте налог по счетам-фактурам поставщиков-плательщиков НДС и сверяйте выделенную сумму с актами и показаниями приборов учёта;
• сырьё (глина, известняк, песок, гипс, добавки): храните договоры и счета-фактуры по каждой партии, особенно если часть сырья закуплена у неплательщиков НДС — по таким покупкам зачёта нет;
• запасные части и ремонт печей и мельниц: относите расходы на производство, а не на нужды, не связанные с облагаемой деятельностью;
• импортное оборудование и комплектующие: сверяйте налог в таможенной декларации с платёжным документом — зачёт возможен только при уплаченном налоге.

Перевозка по железной дороге и автотранспортом

Для стройматериалов логистика — значительная статья затрат. Услуги по международной перевозке товаров облагаются по нулевой ставке; под международной перевозкой понимается перевозка железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которой пункт отправления или назначения расположен за пределами Узбекистана (ст. 263 НК). Нулевая ставка распространяется и на услуги перевозчиков — юридических лиц Узбекистана по перевозке экспортируемых товаров, но при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов.

Нулевая ставка применяется и к транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров (ст. 263 НК). Практический вывод: прежде чем принимать к зачёту налог по счёту перевозчика или экспедитора, проверьте, с каким НДС он выставлен. По услугам, к которым применена нулевая ставка, налога к зачёту может не быть вовсе, а вот ошибочно выделенная сумма станет предметом вопросов инспекции.

Кроме того, для экспортёров важны сами документы на вывоз. Подтверждением служат контракт, грузовая таможенная декларация и товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска, подтверждающие пересечение границы транспортными средствами, груженными товарами (ст. 261 НК). Сведения о пересечении границы, переданные таможней налоговым органам в электронном виде в режиме реального времени, также являются основанием для подтверждения экспорта (ст. 261 НК). Поэтому данные в декларации, накладных (CMR, железнодорожных) и вашем реестре отгрузок должны совпадать.

Валютная выручка и отсрочки по контрактам

При экспорте с нулевой ставкой для зачёта входящего налога НК требует банковскую выписку, подтверждающую оплату иностранным покупателем (ст. 266 НК). Налог принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета в банках Узбекистана.

Если налогоплательщик отнесён к дисциплинированным, правило мягче. Но если валюта или её часть не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, соответствующая часть налога исключается из зачёта (ст. 266 НК).

Для производителей стройматериалов это главный риск: соседние покупатели нередко просят отсрочку, а партии цемента или кирпича крупные. Задержка платежа по одному контракту может уменьшить зачёт за целый период. Ведите график поступлений по каждому контракту и работайте с дебиторской задолженностью заранее.

Раздельный учёт при смешанных оборотах

Завод обычно продаёт и на внутреннем рынке, и на экспорт. Оба оборота облагаемые: внутренние продажи по ставке 12%, экспорт по нулевой, поэтому делить входящий налог между ними по ст. 268 НК не требуется.

Иная ситуация, если у компании есть и обороты, освобождаемые от налогообложения. Тогда к зачёту принимается налог, приходящийся на облагаемый оборот; по раздельному методу ведётся отдельный учёт приобретений и налога по ним, а по общим затратам, по которым раздельный учёт невозможен, применяется пропорциональное деление (ст. 268 НК). Для завода с энергоёмким циклом это важно: общие расходы на электричество и газ придётся делить, если часть выпуска или услуг освобождена от НДС.

Условный пример расчёта

Пример на условных числах, не отражающий реальную компанию. За месяц завод продал продукцию на внутреннем рынке на 300 млн сумов без НДС и отгрузил на экспорт на 900 млн сумов. Начисленный НДС по внутренним продажам — 12%, то есть 36 млн сумов; по экспорту — 0.

Входящий налог, принятый к зачёту: 60 млн сумов по энергии и сырью, 40 млн сумов по ремонту и услугам и 50 млн сумов по оборудованию — всего 150 млн сумов. Результат: 36 − 150 = −114 млн сумов. Эту отрицательную разницу можно оставить в зачёт будущих платежей или заявить к возврату.

Если по части экспорта валюта ещё не поступила, а компания не относится к дисциплинированным, зачёт за месяц будет меньше, и сумма к возврату уменьшится.

Порядок возврата и ускоренный режим

Срок сдачи отчётности по НДС — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 273 НК). Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с отчётностью (ст. 260 НК). Если налоговый орган по итогам камеральной проверки решает вернуть налог полностью или частично, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления (ст. 274 НК).

Ускоренный порядок возмещения применяется к отдельным категориям, среди которых крупные налогоплательщики, налогоплательщики с банковской гарантией или договором залога, а также лица, осуществляющие экспорт: для них — в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если ранее налог возмещался и нарушения не выявлялись (ст. 274 НК). Проверьте, подходит ли вам этот режим, до подачи заявления.

Что спрашивает инспекция и типичные ошибки

• в зачёт включён налог по поставщикам, не являющимся плательщиками НДС, либо по счетам-фактурам с ошибками;
• налог по импорту оборудования или сырья заявлен без подтверждения уплаты в бюджет;
• экспортные отгрузки не сопоставлены с банковской выпиской, а сто восемьдесят дней по неоплаченным партиям пропущены;
• в накладной или в декларации разные количества и вес, расхождения с реестром отгрузок;
• нет отметок таможни на перевозочных документах, когда нулевая ставка у перевозчика зависит от них;
• общие энергозатраты не разделены, хотя есть освобождённые обороты;
• в зачёт принят налог, выделенный перевозчиком или экспедитором при нулевой ставке.