Возврат НДС экспортёрам мебели и продукции деревообработки

Почему у мебельного экспортёра возникает НДС к возмещению

Общая ставка НДС — 12%, но при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка (ст. 258 и 260 НК). Входящий налог по плитам, фурнитуре, клеям, кромке и оборудованию остаётся зачётным, а начисленного налога по экспортной выручке нет. Если в месяце экспорт значителен, итог по декларации получается отрицательным.

Налог при ввозе материалов уплачивается в бюджет по правилам таможенного законодательства (ст. 272 НК). Для фабрики это деньги, которые «замораживаются» между таможенным оформлением и поступлением экспортной выручки, поэтому скорость и чистота возврата напрямую влияют на оборотный капитал.

Отрицательная сумма по умолчанию засчитывается в счёт будущих платежей по НДС. Чтобы получить деньги на счёт, нужно заявить о возврате при сдаче отчётности (ст. 274 НК).

Какой входящий НДС принимается к зачёту

Право на зачёт возникает при одновременном выполнении условий ст. 266 НК. Для мебельной фабрики важны четыре.

Первое — закупленное используется в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке: то есть и в производстве для внутреннего рынка, и в производстве на экспорт. Второе — на покупку есть счёт-фактура с выделенным НДС, а поставщик зарегистрирован плательщиком. Третье — при импорте налог действительно уплачен в бюджет. Четвёртое — по экспортным поставкам есть банковская выписка, подтверждающая оплату иностранным покупателем.

• по импортным плитам и фурнитуре сверяйте сумму НДС в таможенной декларации с платёжным документом об уплате: зачёт возможен только при уплаченном налоге;
• по основным средствам — станкам, кромкооблицовочным линиям, раскройным центрам — зачёт производится в полном объёме, в том числе по налогу, уплаченному при ввозе (ст. 266 НК);
• по местным поставщикам (поролон, ткани, упаковка, транспорт) принимайте налог только по счетам-фактурам поставщиков-плательщиков НДС;
• закупки у неплательщиков НДС входящего налога не дают — их стоимость идёт в затраты без зачёта.

Смешанные продажи: когда нужен раздельный учёт, а когда нет

Частый вопрос: фабрика продаёт и в Узбекистане, и за рубеж — надо ли делить входящий НДС между этими потоками? Ответ зависит от того, чем является внутренняя реализация. Статья 268 НК требует деления только тогда, когда есть обороты, освобождаемые от налогообложения. Продажа мебели на внутреннем рынке облагается по общей ставке 12%, экспорт — по нулевой; оба оборота облагаемые, и входящий налог по общим закупкам делить между ними по ст. 268 не нужно.

Раздельный учёт становится обязательным, если у компании есть и освобождённая от НДС деятельность — например, отдельные виды услуг или операций, прямо освобождённые Кодексом. Тогда налог по закупкам, относящимся к освобождённому обороту, к зачёту не принимается, а по общим затратам применяется пропорциональное деление.

Даже когда ст. 268 не применяется, раздельный учёт по экспортным и внутренним поставкам полезен практически: он нужен, чтобы сопоставить экспортные отгрузки с валютной выручкой и подтвердить сумму, заявленную к возврату.

• привязывайте партии плит и фурнитуры к производственным заказам, чтобы видеть, что ушло на экспорт, а что на внутренний рынок;
• ведите реестр экспортных контрактов: дата отгрузки (выпуска в режиме экспорта), сумма, дата и сумма поступления валюты;
• если в компании появилась освобождённая от НДС деятельность — заранее проверьте порядок деления налога по ст. 268 НК и корректировки по ст. 269.

Валютная выручка: самое чувствительное условие

Для зачёта налога по товарам, использованным для экспорта по нулевой ставке, Кодекс связывает вычет с поступлением валюты. Налог принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки на счетах налогоплательщика в банке Узбекистана (ст. 266 НК). Если выручка не пришла полностью, зачёт возможен частично.

Для налогоплательщиков, отнесённых к дисциплинированным, правило мягче: зачёт возможен независимо от поступления выручки. Но если валюта или её часть не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, соответствующая сумма исключается из зачёта.

Для фабрики с отсрочками платежа в контрактах это главный риск: поставили партию мебели с оплатой через 90–120 дней, а покупатель задержал платёж — вычет пересчитывается. Следите за графиком поступлений и не откладывайте претензионную работу с покупателем.

Условный пример расчёта

Пример на условных числах, не отражающий реальную компанию. За месяц фабрика продала мебель на внутреннем рынке на 400 млн сумов без НДС и отгрузила на экспорт на 1 000 млн сумов. Начисленный НДС по внутренним продажам — 12%, то есть 48 млн сумов; по экспорту — 0.

Входящий НДС, принятый к зачёту: 100 млн сумов при ввозе плит и фурнитуры плюс 50 млн сумов по оборудованию и местным поставщикам — всего 150 млн сумов. Результат: 48 − 150 = −102 млн сумов.

Эта отрицательная сумма — база для возмещения. Если по части экспортной выручки валюта ещё не поступила, а компания не относится к дисциплинированным плательщикам, в зачёт на этот месяц пойдёт только соответствующая доля налога, и отрицательная разница будет меньше.

Документы и порядок возврата

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260 НК). Основа — контракт, грузовая таможенная декларация о вывозе и товаросопроводительные документы с отметкой таможни (ст. 261 НК); перечень других документов и порядок их подачи в зависимости от вида деятельности утверждает Кабинет Министров.

Срок сдачи отчётности по НДС — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 273 НК). После камеральной проверки при положительном решении возврат производится не позднее тридцати дней с даты уведомления налогового органа (ст. 274 НК). Для экспортёров, которым ранее уже возмещали налог без выявленных нарушений, действует ускоренный порядок — в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки.

Типичные ошибки мебельных экспортёров

• в зачёт включён НДС по ввозу, который фактически не уплачен или не подтверждён платёжным документом;
• экспортная отгрузка не сопоставлена с банковской выпиской: нет понимания, по каким контрактам валюта уже пришла;
• забыт срок в сто восемьдесят дней, и налог по неоплаченным поставкам остался в зачёте;
• счёт-фактура оформлена с ошибками либо выставлена поставщиком, не являющимся плательщиком НДС;
• материалы, купленные для освобождённой деятельности, смешаны с общими закупками без раздельного учёта;
• импортированное оборудование учтено без проверки, что налог по нему уплачен и ввезённый актив используется в облагаемых оборотах.