Возврат НДС экспортёрам кожи, обуви и кожгалантереи

Нулевая ставка: что под неё подпадает в вашей отрасли

Экспорт товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по нулевой ставке (ст. 260 НК). Это касается и выделанной кожи, и полуфабрикатов, и готовой обуви или кожгалантереи — если товар действительно вывезен в экспортном режиме. Нулевая ставка означает, что НДС к уплате по экспорту не начисляется, а налог, уплаченный поставщикам, подлежит зачёту.

Отдельно НК называет продукты переработки: по нулевой ставке облагаются товары, полученные в результате переработки товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на территории республики (ст. 260). Услуги по такой переработке тоже облагаются по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории (ст. 262). Если же продукты переработки остаются в стране и выпускаются в свободное обращение, применяется общая ставка — 12% (ст. 258).

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, подаются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260).

Закупка сырья у неплательщиков: почему зачёта нет

Право на зачёт возникает, если вы получили счёт-фактуру с отдельно выделенной суммой налога и поставщик зарегистрирован плательщиком НДС (ст. 266 НК). Шкуры и сырьё, которые заготовитель продаёт без НДС, этому условию не отвечают: налога в цене нет, и зачитывать по этой закупке нечего.

Не пытайтесь «исправить» ситуацию документами: налог, который поставщик-неплательщик не платил в бюджет, принимать к зачёту нельзя. Отдельное правило касается ситуации, когда неплательщиком оказывается сам покупатель: у него налог не принимается к зачёту (ст. 267). Невозмещаемая сумма налога включается в стоимость приобретённых товаров или услуг (ст. 267).

Пример: из чего складывается сумма к возврату (условные числа)

Пример условный, только для иллюстрации логики. Допустим, за квартал экспорт — 1 000 млн сумов, сырьё у неплательщиков — 600 млн (без НДС), а остальные закупки у плательщиков — 200 млн без налога. Входящий НДС при ставке 12% составит 24 млн. Начисленный налог по экспорту равен нулю, поэтому отрицательная разница — 24 млн. Именно эта сумма претендует на возмещение, а не 12% от экспортной выручки.

Если налог по закупкам у плательщиков не принят к зачёту (например, из-за отсутствия документа), сумма уменьшится. Если отрицательная разница возникла, налогоплательщик вправе заявить её к возмещению (ст. 272).

Что мешает зачёту у экспортёра

• Нет выписки банка об оплате иностранным покупателем — для экспорта по нулевой ставке она нужна, кроме случаев, оговорённых в ст. 266.
• Валютная выручка поступила не полностью: налог по закупкам для экспорта принимается к зачёту в доле от поступившей валютной выручки на счета в банках республики (ст. 266).
• Выручка не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта — отнесённая к зачёту сумма (или её часть) исключается из зачёта (ст. 266).
• Закупка не связана с облагаемым оборотом: зачёт возможен, если товары и услуги используются в деятельности, обороты по которой облагаются, в том числе по нулевой ставке (ст. 266).
• Счёт-фактура от поставщика без отдельно выделенного налога или от неплательщика.

Как проходит возмещение и сколько ждать

По умолчанию сумма к возмещению засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу (ст. 274). Если нужен возврат деньгами, налогоплательщик уведомляет налоговый орган при представлении отчётности. После камеральной проверки и решения о полном или частичном возмещении сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления (ст. 274).

Для экспортёров предусмотрен ускоренный порядок — в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если ранее налог возмещался и нарушений не выявили (ст. 274). Ускоренный порядок также доступен тем, кто приложил банковскую гарантию или оформил залог (ст. 274). При ускоренном порядке сумма возвращается в течение семи дней, но проверка обоснованности проводится в обычном порядке: если часть суммы окажется необоснованной, её придётся вернуть в бюджет с пенёй (ст. 274). Поэтому быстрый возврат — не повод упрощать подготовку документов.

Льготы по прибыли не заменяют НДС-учёт

Производителям обуви и кожгалантереи НК предусматривает пониженные ставки: налог на прибыль 2% и социальный налог 1% в период с 1 января 2025 года до 1 января 2028 года (ст. 483). Условие по доле дохода: не менее 70% общего дохода должны давать обувь, кожгалантерея и услуги по переработке давальческого сырья (ст. 483). Если после применения льгот в повторной отчётности выявят несоблюдение условий, льготы аннулируются, налоги взыскиваются с пеней (ст. 483).

Эти нормы относятся к налогу на прибыль и социальному налогу. Зачёт и возмещение НДС живут по правилам глав об НДС, поэтому учёт структуры дохода и НДС-документов лучше вести согласованно: одни и те же договоры и выписки используются в обоих расчётах.

Порядок действий перед подачей заявления

• Разделите закупки на три группы: от плательщиков НДС с выделенным налогом, от неплательщиков, импорт — и посчитайте налог, который реально можно заявить.
• Сверьте экспортные декларации, контракты и выписки банка по каждому отгруженному лоту и сроку поступления валюты.
• Проверьте, что на каждую покупку для экспорта есть счёт-фактура, а поставщик числится плательщиком.
• Отдельно учитывайте давальческое сырьё и продукты переработки: ставки и условия различаются.
• Решите, нужен ли возврат деньгами или достаточно зачёта в счёт платежей, и заранее подготовьте пояснения к камеральной проверке.