Возврат НДС экспортёрам переработанной пищевой продукции: консервы, соки, сухофрукты

Почему переработчик — не «сельхозпроизводитель» для НДС

Консервный завод, цех сока или сушки обычно покупает сырьё у фермеров и дехкан, а готовую продукцию отправляет за рубеж. Экспорт товаров в таможенной процедуре экспорта облагается по нулевой ставке (ст. 260 НК), общая же ставка — 12% (ст. 258 НК). Значит, у переработчика есть входящий налог по упаковке, сахару, стеклу и жести, энергии, оборудованию, а начисленного налога с экспортной выручки нет — возникает отрицательная разница.

Типичная ошибка — считать себя агропроизводителем и рассчитывать на льготы для аграриев. Статья 57 НК относит к ним юридические лица, у которых не менее 80 процентов дохода даёт собственная агропродукция (включая её первичную переработку из собственного сырья) и которые имеют земельные участки под производство. Сверх того, продукция, прошедшая промышленную переработку, сельскохозяйственной не признаётся. Поэтому нулевая ставка по ч. 4 ст. 264 НК и ускоренное возмещение по п. 8 ч. 4 ст. 274 НК переработчику, который лишь закупает сырьё, как правило, не подходят: проверьте свою структуру дохода по тексту статьи.

Закупки у фермеров: где НДС не возникает

Для зачёта нужен счёт-фактура с отдельно выделенным налогом, и поставщик должен быть зарегистрирован плательщиком НДС (ст. 266 НК). Если фермерское хозяйство или дехканин не плательщик, налога в документе нет и зачитывать нечего. Если же поставщик — сельхозпроизводитель, продающий продукцию из утверждённого перечня, её реализация облагается по нулевой ставке (ч. 4 ст. 264 НК), то есть налога к зачёту снова не получается.

Практический вывод: сырьё часто не создаёт возмещаемого НДС, и основной возврат формируют остальные затраты. Общий порядок закупок у неплательщиков НДС разобран в отдельной статье; здесь важно лишь не закладывать в расчёт возврата налог, которого нет в документах.

Какой входящий НДС переработчик может вернуть

К зачёту принимается налог по товарам и услугам, которые используются в облагаемых оборотах, включая оборот по нулевой ставке; нужен счёт-фактура с выделенным налогом, а при ввозе — подтверждение, что налог уплачен в бюджет (ст. 266 НК). На практике это следующие статьи затрат:

• упаковка и тара: банки, крышки, пакеты, картон, этикетка, если купленное у плательщиков НДС;
• вспомогательное сырьё: сахар, соль, специи, лимонная кислота, концентраты, если их поставщик — плательщик;
• электроэнергия, газ, вода, услуги по ремонту линии и лаборатории;
• оборудование: при покупке основных средств налог, предъявленный продавцом, зачитывается в полном объёме (ст. 266 НК), в том числе налог, уплаченный при ввозе такого оборудования;
• услуги по транспорту, экспедированию и сертификации экспортной партии.

Валютная выручка и 180 дней

Налог по закупкам, использованным для экспорта по нулевой ставке, принимается к зачёту в доле валютной выручки, поступившей на счета в банке Республики Узбекистан (ст. 266 НК). Для зачёта при экспорте также нужна банковская выписка, подтверждающая оплату иностранным покупателем.

Дисциплинированные налогоплательщики, обеспечивающие своевременное поступление выручки и не имеющие просроченной дебиторки по экспортным контрактам, принимают налог к зачёту независимо от поступления выручки. Но если деньги не пришли в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, соответствующая сумма исключается из зачёта. Для переработчика это значит: по каждой экспортной партии стоит отслеживать поступление денег и срок в 180 дней, особенно если оплата идёт частями.

Условный пример расчёта

Пример на условных числах. За месяц цех закупил у фермеров-неплательщиков сырья на 400 млн сумов — налога в документах нет. У плательщиков НДС он купил упаковку, сахар и услуги на 300 млн сумов без НДС: при ставке 12% налог составил 36 млн сумов. Экспортировано продукции на 1 млрд сумов по нулевой ставке. Начисленный НДС — ноль, входящий — 36 млн, итоговая отрицательная разница — 36 млн сумов (если вся сумма зачитывается).

Если валютная выручка поступила не полностью, при общем порядке налог принимается к зачёту только в доле поступления, а остаток ждёт оплаты. Цифры иллюстративны и не отражают реальные показатели какой-либо компании.

Порядок возврата и документы

Отрицательная сумма по умолчанию засчитывается в счёт предстоящих платежей, но можно обратиться за возвратом, уведомив налоговые органы при подаче отчётности (ст. 274 НК). Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее 30 дней с даты уведомления.

Ускоренный порядок распространяется на экспортёров в части суммы, образовавшейся от нулевой ставки, если им ранее уже возмещали налог и нарушений не выявляли; при ускоренном порядке сумма возмещается в течение семи дней, но камеральная проверка идёт в общем порядке. Необоснованно возмещённое возвращается в бюджет с пеней.

Вместе с отчётностью подаются документы на нулевую ставку (ст. 260 НК). Среди них контракт и грузовая таможенная декларация (ст. 261 НК), банковская выписка. Держите в досье и сертификаты качества и происхождения на партию, упаковочные листы и спецификации: они помогают сопоставить закупленное сырьё и тару с вывезенной продукцией.

Типичные ошибки переработчиков

Налог из счёта-фактуры высокого риска не засчитывается покупателем (ст. 267 НК), поэтому поставщиков упаковки и сырья стоит проверять до оплаты. Другие частые промахи:

• принимают к зачёту «налог» по закупкам у неплательщиков без выделенного НДС;
• не сопоставляют расход сырья и тары с объёмом экспорта, и при камеральной проверке нельзя объяснить связь затрат с вывезенной партией;
• не контролируют 180 дней по каждой экспортной партии;
• считают себя агропроизводителем, не проверив условия ст. 57 НК, и заявляют ускоренный порядок, на который права нет;
• подают заявление без банковской выписки по оплате покупателем.