Возврат НДС экспортёрам химической и пластиковой продукции

Почему нулевая ставка не означает «нет НДС»

Нулевая ставка применяется к товарам, вывезенным с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). При этом право на зачёт налога по сырью сохраняется: входящий НДС принимается к зачёту, если товары используются в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке (ст. 266 НК).

Для химика или переработчика пластика это значит следующее: каждый платёж с НДС за сырьё, электроэнергию, газ, ремонт оборудования и упаковку формирует «входящий» налог. Пока продукция продаётся с начислением налога внутри страны, он гасится начисленным. Когда доля экспорта растёт, начисленного налога не хватает, и образуется сумма к возмещению. Если не подавать заявление на возврат, она по общему правилу засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС (ст. 274 НК).

Импортное сырьё: гранулы и компоненты

Основное условие для зачёта налога, уплаченного при ввозе, — сам налог должен быть уплачен в бюджет: при ввозе товаров зачёт возможен только если налог уплачен (ст. 266 НК). Поэтому в пакете для проверки полезно держать таможенные декларации на импорт сырья и платёжные документы об уплате налога при ввозе.

Практические моменты для переработчика:

• сверяйте сумму налога в таможенной декларации с суммой, отражённой в книге покупок и расчёте зачёта;
• ведите партионный учёт сырья: из какой поставки гранул изготовлена какая партия готовой продукции — это нужно, чтобы показать, что сырьё использовано в производстве, облагаемом налогом;
• храните платёжные документы по ввозному НДС отдельно по каждой декларации, а не только общей выпиской;
• если сырьё покупается у местного дистрибьютора, проверяйте, что счёт-фактура оформлена с выделенным налогом и поставщик зарегистрирован как плательщик НДС — без этого зачёт невозможен.

Давальческая схема: кто что вывозит

При работе на давальческом сырье важно, в каком таможенном режиме оно ввезено. По Налоговому кодексу нулевая ставка применяется к продуктам переработки, их отходам и остаткам, которые получены в результате переработки товаров, помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 260 НК). Для самой услуги переработки действует отдельное правило: нулевая ставка применяется при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории, а если продукты после переработки выпускаются в свободное обращение, услуга облагается по общей ставке, установленной частью первой статьи 258 (ст. 262 НК).

Отсюда практический вывод: давальческий завод, выпускающий экспортную продукцию из иностранного сырья заказчика, должен подтверждать именно вывоз продуктов переработки. Если часть готовой продукции остаётся в стране, по этой части услуга переработки облагается налогом в обычном порядке. Условия договора переработки, режим в декларации и фактический вывоз должны совпадать — расхождение между ними чаще всего и приводит к спорам при камеральной проверке.

Частичный экспорт: как делить входящий налог

Если завод продаёт продукцию и внутри страны, и на экспорт, большая часть закупок общая: сырьё, энергия, ремонты используются сразу для обеих групп поставок. Налоговый кодекс требует более строгого подхода именно к экспортной части. Налог по товарам и услугам, использованным для экспорта, принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ст. 266 НК).

Есть два важных ограничения. Во-первых, если валютная выручка или её часть не поступила на счета в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, ранее принятая к зачёту сумма исключается из зачёта. Во-вторых, налогоплательщик, отнесённый к категории дисциплинированных, обеспечивающих своевременное поступление валютной выручки за прошедший год и не имеющих просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам, принимает налог к зачёту независимо от поступления выручки (ст. 266 НК).

Правило распределения общих затрат между экспортом и внутренним рынком стоит закрепить в учётной политике и применять последовательно: проверяющий смотрит не на название метода, а на то, одинаково ли он применяется от периода к периоду и подтверждается ли расчёт данными учёта.

Пример (условные числа, только для иллюстрации): завод купил сырьё, входящий НДС по которому составил 120 условных единиц. Продукция из этого сырья отправлена на экспорт, но от иностранного покупателя поступила только половина валютной выручки. Тогда к зачёту по этой партии пока принимается соответствующая доля налога — около 60 условных единиц, а остаток ждёт поступления оставшейся выручки в пределах установленного срока.

Документы и порядок возврата

Право на нулевую ставку подтверждается документами, которые представляются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260 НК). Среди документов, подтверждающих экспорт, закон называет контракт (копию, заверенную в установленном порядке), грузовую таможенную декларацию и товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа; кроме того, сведения о пересечении границы, переданные таможней налоговым органам в электронном виде, являются основанием для подтверждения экспорта (ст. 261 НК). Для зачёта налога по экспорту также нужна банковская выписка, подтверждающая оплату иностранным покупателем, — за исключением случаев, прямо указанных в статье 266.

Если экспорт идёт через комиссионера или поверенного, для подтверждения дополнительно представляется договор комиссии или поручения (ст. 261 НК).

Порядок возврата:

• отразите отрицательную разницу в декларации по НДС и уведомите налоговый орган о желании вернуть сумму на расчётный счёт — иначе она зачтётся в счёт будущих платежей (ст. 274 НК);
• дождитесь результатов камеральной проверки: при положительном решении сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления;
• ускоренный порядок предусмотрен для экспортёров в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если ранее им возмещался налог без выявленных нарушений; в этом случае заявленная сумма возмещается в течение семи дней, но камеральная проверка всё равно проводится, и необоснованно возмещённую сумму придётся вернуть в бюджет с начислением пени (ст. 274 НК).

Типичные ошибки химических и пластиковых экспортёров

• зачёт налога по ввозу сырья без подтверждения его уплаты;
• несоответствие режима в таможенной декларации условиям давальческого договора;
• отсутствие распределения общих затрат между экспортными и внутренними партиями или его непоследовательное применение;
• пропуск срока поступления валютной выручки без корректировки зачёта;
• экспорт через посредника без договора комиссии или поручения в пакете документов;
• подача заявления на возврат без сверки счетов-фактур в электронной системе с поставщиками.