Возврат НДС экспортёрам электротехники и кабельной продукции

Откуда берётся НДС к возмещению у кабельного завода

Общая ставка НДС — 12%, но при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется нулевая ставка (ст. 258 и 260 НК). Нулевая ставка — это облагаемый оборот: право на зачёт входящего налога по нему сохраняется, а начислять налог с экспортной выручки не нужно.

Для кабельного или трансформаторного производства картина типичная: металл составляет основную долю себестоимости, налог по нему уплачивается при ввозе, а начисленный налог по внутренним продажам меньше входящего. Если исчисленная за период сумма налога отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение в порядке, установленном ст. 274 НК (ст. 272 НК).

Импортная медь, алюминий и комплектующие: что нужно для зачёта

При ввозе товаров налог подлежит уплате в бюджет в соответствии с таможенным законодательством (ст. 272 НК). Для зачёта в ст. 266 НК названо несколько условий, которые выполняются одновременно. Для завода важны следующие.

Купленное должно использоваться в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, включая нулевую ставку. Если в цеху сырьё идёт и на продукцию для внутреннего рынка, и на экспортную, оба направления входят в облагаемые обороты. Налог по ввезённым материалам принимается к зачёту, только если он действительно уплачен в бюджет. По местным поставщикам нужна счёт-фактура с выделенной суммой налога, а поставщик должен быть зарегистрирован плательщиком НДС.

• сверьте таможенные декларации на ввоз меди, алюминия и ПВХ с платёжными документами: зачёту подлежит только уплаченная сумма;
• проверьте, что в счетах-фактурах от местных поставщиков (упаковка, барабаны, электроды, энергия) налог выделен отдельной строкой;
• по оборудованию — волочильным станам, экструзионным и обмоточным линиям, испытательным стендам — зачёт производится в полном объёме, в том числе по налогу, уплаченному при ввозе (ст. 266 НК);
• не включайте в зачёт покупки у неплательщиков НДС: налога в таких документах нет.

Длинный цикл: когда сырьё куплено сегодня, а экспорт отгружен через месяцы

Особенность отрасли — разрыв между закупкой металла и отгрузкой готовой продукции. Сырьё ввозят партиями, производство и сертификация кабеля занимают время, а экспортный контракт может исполняться несколькими отгрузками. Входящий налог поступает в декларацию раньше, чем отражается экспорт, и отрицательная сумма может держаться несколько периодов подряд.

Налоговая декларация по НДС подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 273 НК). Сумма, подлежащая возмещению, по умолчанию засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу (ст. 274 НК). Если нужны деньги на счёт, при сдаче отчётности необходимо уведомить налоговые органы о возврате: сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Практический вывод: ведите по каждой партии металла связку «ввозная декларация — платёж налога — расход в производство — отгрузка», чтобы при вопросе инспекции можно было показать, куда ушёл налог по конкретной партии.

Валютная выручка и ограничение зачёта

При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, налог принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан (ст. 266 НК). Для зачёта нужна и выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем.

Если валютная выручка не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, отнесённая к зачёту сумма налога исключается из зачёта. Для отрасли, где покупатели часто просят отсрочку платежа, это важно: следите за сроками по каждому контракту и по каждому ГТД. Отдельный порядок действует для налогоплательщиков, отнесённых к категории дисциплинированных: речь о тех, кто обеспечивает своевременное поступление валютной выручки за прошедший год и не имеет просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам (ст. 266 НК).

Раздельный учёт внутреннего рынка и экспорта

Если налогоплательщик осуществляет только облагаемые обороты, разделять внутренний рынок и экспорт для самого права на зачёт не нужно: оба вида оборота облагаются. Но управленческий учёт по ним необходим — иначе трудно определить, какая часть входящего налога относится к экспортной выручке и в какой доле он принимается к зачёту.

Раздельный учёт по ст. 268 НК обязателен, когда у компании есть и облагаемые, и освобождённые от налога обороты. Например, завод может параллельно оказывать услуги или реализовывать товары, освобождённые от НДС. Тогда к зачёту принимается сумма налога, приходящаяся на облагаемый оборот. По раздельному методу ведётся учёт приобретённых товаров и уплаченного по ним налога; по общим затратам, по которым раздельный учёт невозможен, затраты делятся пропорциональным методом.

Условный пример

Пример на условных числах, не отражающих реальных данных. Завод в течение месяца ввёз медь, уплатив на таможне НДС 120 условных единиц, и купил у местных поставщиков материалы с налогом 30. Всего входящий налог — 150. Внутренние продажи в этом месяце дали начисленный налог 40, экспорт отгружен по нулевой ставке.

Если все условия зачёта выполнены, налог к уплате по декларации: 40 − 150 = −110. Отрицательная сумма возмещаемого налога — 110. Без уведомления о возврате она зачтётся в счёт будущих платежей; с уведомлением — вернётся на счёт в установленный срок. Если часть валютной выручки не поступила, соответствующая часть зачёта будет исключена, и итог изменится.

Документы и типичные ошибки

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260 НК). Среди них — контракт (его заверенная копия) и грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров (ст. 261 НК). Для возврата также нужны ввозные декларации по сырью, платёжные документы по налогу, счета-фактуры и банковские выписки.

• принять к зачёту налог по ввозу, не подтвердив его платёж;
• не отследить срок поступления валютной выручки по отсрочке;
• смешать в одной закупке материалы для облагаемой и освобождённой деятельности без пропорции;
• подать на возврат без проверки счетов-фактур поставщиков на регистрацию в качестве плательщиков НДС;
• не сопоставить объёмы меди по ввозным декларациям с выпуском и экспортом — у инспекции возникает вопрос к расходу сырья.