Возврат НДС экспортёрам бумаги, картона и упаковки

Где у упаковочного производителя возникает НДС к возврату

Нулевая ставка применяется при реализации товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта (ст. 260 НК). Общая же ставка НДС — 12 процентов (ст. 258 НК). Это принципиальное различие для отрасли: нулевая ставка у того, кто сам вывозит товар за границу.

Если вы продаёте гофрокороба или плёнку предприятию-резиденту, которое упаковывает в них свою продукцию и экспортирует её, то ваша реализация остаётся внутренней: вывезенным с территории страны товаром в вашей отгрузке считать нечего, и налог начисляется по общей ставке. Нулевая ставка и, следовательно, отрицательный НДС появляются у вашего покупателя-экспортёра, а не у вас. Исключения для отдельных категорий сделок проверяйте по ст. 260–264 НК под вашу схему.

Макулатура от физических лиц: зачёта нет

Главная отраслевая ловушка — сырьё, купленное без НДС. Зачёт возможен, только если получена счёт-фактура с выделенной суммой налога и поставщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика (п. 2 ч. 1 ст. 266 НК). Сборщик макулатуры — физическое лицо, не являющееся плательщиком НДС, такую счёт-фактуру выставить не может, а значит, входного налога по этой части сырья у вас нет.

Для расчёта это означает следующее: стоимость макулатуры целиком уходит в себестоимость, а налог к зачёту формируется только по другим закупкам — электроэнергии, химикатам, красителям, запчастям, услугам подрядчиков. Чем выше доля макулатуры в сырье, тем меньше сумма, которую вы вообще можете заявить к возврату. Не пытайтесь «выровнять» картину задним числом: налоговые органы вправе отменить или скорректировать зачёт, если право на него возникло в результате мнимой или притворной сделки (ст. 266 НК).

Импортная целлюлоза и другое ввозное сырьё

По ввозимому сырью зачёт возможен при условии, что налог уплачен в бюджет при ввозе (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК). Основание для зачёта — таможенная декларация с подтверждением уплаты, а не только контракт и инвойс. Расхождения между декларацией, платёжным документом и данными бухгалтерского учёта — самая частая причина вопросов при камеральной проверке.

Закупки у местных поставщиков целлюлозы, химии и упаковочных материалов зачитываются по счетам-фактурам. Проверяйте статус поставщика: налог по счёту-фактуре, отнесённому к категории с высокой степенью риска, покупателями не засчитывается (ст. 267 НК).

Условия зачёта при прямом экспорте

Входной налог по закупкам, которые использованы для производства продукции, поставляемой по нулевой ставке, зачитывается: деятельность, облагаемая в том числе по нулевой ставке, даёт право на зачёт (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Но для экспорта есть дополнительные условия.

Во-первых, нужна выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (п. 5 ч. 1 ст. 266 НК). Во-вторых, налог по товарам, использованным в целях экспорта, принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки на счетах в банке Республики Узбекистан (ч. 2 ст. 266 НК). В-третьих, для дисциплинированных налогоплательщиков действует послабление, но если валютная выручка не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме «экспорта», соответствующая сумма налога исключается из зачёта (ч. 3 ст. 266 НК).

Сам экспорт подтверждается контрактом, грузовой таможенной декларацией и товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа в пункте пропуска (ст. 261 НК).

Условный пример для производителя гофротары

Пример условный, числа выдуманы для иллюстрации. За месяц предприятие закупило импортную целлюлозу на 750 условных единиц без НДС и уплатило при ввозе налог 12%, то есть 90 единиц. Макулатуру у физических лиц купило на 300 единиц — входного налога по ней нет. Внутри страны экспортёрам-резидентам продана упаковка на 400 единиц без НДС: начисленный налог 12% составляет 48 единиц. Ещё на 600 единиц отгружено напрямую на экспорт по нулевой ставке.

Если весь налог по целлюлозе удалось принять к зачёту, разница составит 48 − 90 = −42 единицы. Но реально к возврату заявляется не вся эта сумма автоматически: часть входного налога, относящаяся к экспорту, привязана к валютной выручке и срокам её поступления, а макулатура вообще не добавляет ни единицы. Поэтому до подачи декларации стоит разнести закупки по направлениям и заранее посчитать, сколько налога относится к экспортной части.

Порядок возврата и риски

Сумма к возмещению по умолчанию засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу (ст. 274 НК). Если зачёта недостаточно, можно обратиться за возвратом, уведомив налоговый орган при подаче отчётности. При положительном решении по итогам камеральной проверки деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления (ст. 274 НК).

Для экспортёров предусмотрен ускоренный порядок в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если ранее возмещение уже было и нарушений не выявили (ч. 4 ст. 274 НК); при нём сумма возмещается в течение семи дней. Проверка обоснованности при этом проводится в общем порядке, а необоснованно возвращённую сумму придётся вернуть с пеней (ч. 5 ст. 274 НК). Типичные ошибки отрасли: заявлен налог по закупкам макулатуры, нет выписки банка по части отгрузок, не совпали данные декларации и учёта, не отслежен срок поступления выручки.