Ускоренный возврат НДС под банковскую гарантию или залог: как получить деньги за 7 дней

Что именно даёт гарантия или залог

Статья 274 НК по общему правилу засчитывает налог к возмещению в счёт будущих платежей. Вернуть деньги на счёт можно, если уведомить налоговые органы при представлении отчётности: налогоплательщик вправе обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы налога, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчётности. При общем порядке срок — не позднее тридцати дней с даты уведомления, и только если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении.

Ускоренный порядок применяется к перечню категорий налогоплательщиков. Среди них — крупные налогоплательщики, участники налогового мониторинга, определённые экспортёры. Но есть категория, доступная любой компании без особого статуса: налогоплательщики, представившие вместе с налоговой отчётностью действующую банковскую гарантию или оформившие договор залога с налоговыми органами по статье 107 или 109. Это и есть «покупка» скорости обеспечением.

Семь дней: что это значит и чего это не значит

При ускоренном порядке указанная в отчётности сумма к возврату возмещается в полном объёме в течение семи дней. Это срок выплаты, а не срок проверки. Камеральная проверка обоснованности суммы проходит в общем порядке — то есть параллельно и после того, как деньги уже у вас.

Отсюда главный риск. Если проверка покажет, что сумма к возмещению или её часть необоснованна, компания обязана вернуть в бюджет необоснованно возмещённый налог с пенями — с даты возмещения до даты уплаты. Пеня считается за каждый календарный день просрочки, а её ставка — одна трёхсотая ставки рефинансирования Центрального банка. Гарантия или залог нужны как раз затем, чтобы бюджет был защищён, пока проверка идёт.

Требования к банковской гарантии по статье 109

По гарантии банк обязывается перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога и пеней, если налогоплательщик не заплатит в срок. Чтобы налоговый орган принял гарантию, в тексте нужно проверить пять условий из статьи 109:

Банк-гарант обязан исполнить требование в течение пяти дней со дня получения. Кодекс допускает и гарантию иностранного банка с высокими рейтингами международных рейтинговых агентств, но на условиях, которые определяет Министерство финансов, и она должна отвечать требованиям пунктов 1–4.

• гарантия безотзывная и непередаваемая;
• она не требует от налогового органа представлять гаранту документы, которых нет в статье 109 — любые дополнительные «условия выплаты» в тексте — повод отказать;
• срок действия истекает не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения срока исполнения обязанности по уплате налога, который она обеспечивает (если иное не предусмотрено Кодексом);
• сумма гарантии покрывает в полном объёме налог и пени (если иное не предусмотрено Кодексом) — поэтому под возвращаемый НДС закладывайте запас на возможные пени;
• предусмотрено, что налоговый орган принудительно взыскивает с гаранта, если тот не исполнил требование в срок.

Залог по статье 107: когда он удобнее

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем; залогодателем может быть сам налогоплательщик или третье лицо. Если налог и пени не будут уплачены, налоговый орган обратит взыскание на стоимость заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.

Практические ограничения из той же статьи: имущество не может быть предметом залога по другому договору; сделки с заложенным имуществом возможны только по согласованию с залогодержателем — то есть продать или перезаложить актив, пока он обеспечивает возврат, нельзя. Имущество может остаться у вас либо, за ваш счёт, перейти к налоговому органу с обязанностью его сохранности. Залог выбирают, когда у компании есть свободный актив, а банковская гарантия неудобна или дорога.

Стоимость, порядок и типичные ошибки

Цена гарантии — это комиссия банка, и Налоговый кодекс её не фиксирует: ставка и обеспечение определяются тарифами и решением банка. Сравнивайте не процент, а итог: сколько стоит гарантия на срок не менее шести месяцев после соответствующего срока уплаты налога против выгоды от получения денег на несколько недель раньше. Для залога расходы — оценка, оформление договора, ограничения на распоряжение активом.

Пример (условные числа, не ориентир по ставкам): компания заявляет к возврату 500 млн сумов НДС. Без обеспечения она ждёт решения по камеральной проверке и срока до тридцати дней после уведомления. С гарантией на сумму, покрывающую налог и пени, деньги приходят в течение семи дней, а проверка идёт своим чередом. Если 100 млн из заявленных окажутся необоснованными, их придётся вернуть с пенями за каждый день с даты возмещения.

• заказывать гарантию, не сверив её текст с пунктами статьи 109, — налоговый орган может не принять её;
• подавать на возврат сумму с «рыхлым» обоснованием: счета-фактуры, контракты и первичка должны быть готовы до подачи, иначе ускорение превращается в долг с пенями;
• использовать для залога имущество, уже находящееся в залоге по другому договору;
• не планировать деньги на возврат необоснованной части и пени.

Кому ускорение положено и без обеспечения

Прежде чем платить за гарантию, проверьте, не входите ли вы в другую категорию из части четвёртой статьи 274: крупные налогоплательщики, участники налогового мониторинга, экспортёры при нулевой ставке (если ранее им возмещалась сумма налога и нарушений выявлено не было) и другие. Тогда обеспечение не понадобится. Если категории нет — гарантия или залог остаётся рабочим способом ускорить возврат.

Аудит и налоговый консалтинг здесь полезны до подачи: проверить обоснованность суммы, согласовать текст гарантии и подготовить документы к проверке.