НДС при ликвидации и реорганизации: что с остатком зачёта

Остаток НДС и право на возмещение

Если по итогам налогового периода налог к зачёту больше начисленного, сумма к уплате получается отрицательной. По прямой норме НК такая сумма даёт право на возмещение: «Если исчисленная ... сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отрицательна, налогоплательщик имеет право на возмещение указанной суммы в порядке, установленном статьей 274» (ст. 272 НК).

Возврат заявляется в самой отчётности: налогоплательщик уведомляет налоговый орган при представлении налоговой отчётности на возврат подлежащей возмещению суммы (ст. 274 НК). Если по итогам камеральной проверки принято решение о полном или частичном возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления (ст. 274 НК). Отчётность подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 273 НК).

Ликвидация: как исполняется налоговое обязательство

Налоговое обязательство ликвидируемой компании исполняет ликвидатор за счёт денежных средств юрлица, включая выручку от продажи имущества (ст. 91 НК). Если денег не хватает, остаток долга могут погасить участники в пределах и порядке, установленных законодательством (ст. 91 НК).

Что с переплатой и возмещаемым налогом. Статья 91 НК различает два случая:

• есть налоговая задолженность по другим налогам — излишне уплаченные суммы налоговый орган засчитывает в её погашение (ст. 91 НК);
• задолженности нет — сумма подлежит возврату юрлицу не позднее пятнадцати дней со дня подачи заявления (ст. 91 НК).

Заявление на возврат — обязательный шаг

Ключевой риск — пропустить заявление. Если его не представить, излишне уплаченная сумма списывается с лицевой карточки налогоплательщика, исключённого из Единого реестра налогоплательщиков (ст. 91 НК). Иными словами, после исключения компании из реестра вернуть деньги будет уже нечем и некому.

Практический порядок: сначала закрыть периоды и подать отчётность с уведомлением о возврате, затем получить решение по камеральной проверке, и лишь после этого завершать ликвидацию. Закладывайте время на проверку: ликвидатору нужен запас, пока сумма не вернётся на счёт.

Реорганизация: остаток переходит правопреемнику

При реорганизации любой формы налог, выставленный реорганизованному лицу или уплаченный им при покупке товаров и услуг, но не принятый к зачёту, засчитывается правопреемнику, если тот зарегистрирован как налогоплательщик (ст. 276 НК). Зачёт делается по счетам-фактурам, выставленным как реорганизованному лицу, так и правопреемнику, и в полном объёме — после перевода долга по обязательствам за эти покупки на правопреемника (ст. 276 НК).

Если реорганизованное лицо имело право на возмещение по статье 274, но не получило его до завершения реорганизации, сумма возмещается правопреемнику (ст. 276 НК).

Отдельный случай — правопреемник не является плательщиком НДС. Тогда реорганизуемое лицо должно скорректировать принятую к зачёту сумму налога (ст. 276 НК). Заранее проверьте статус правопреемника, иначе возникнет неожиданное доначисление.

Порядок действий и документы

Сверка перед закрытием удобнее, если идти по шагам:

• сверить книгу покупок и продаж: какие счета-фактуры приняты к зачёту, какие нет;
• рассчитать сальдо НДС за последний период и оценить, есть ли отрицательная сумма;
• при ликвидации — проверить наличие долга по другим налогам, от этого зависит зачёт или возврат;
• подать отчётность с уведомлением о возврате и, если нужно, отдельное заявление о возврате переплаты;
• при реорганизации — убедиться, что правопреемник зарегистрирован плательщиком НДС и принять на него долги по закупкам;
• сохранить акты сверки, счета-фактуры и подтверждения подачи.

Что решить заранее

Главное решение — в каком порядке закрывать вопросы. Налоговая задолженность определяет, пойдёт ли переплата на зачёт или вернётся деньгами; статус правопреемника определяет, перейдёт ли остаток по зачёту или потребуется корректировка. Эти два условия лучше выяснить до подачи документов на ликвидацию или реорганизацию, а не после: тогда у компании остаётся время исправить отчётность, запросить недостающие счета-фактуры и подать заявление до исключения из реестра.

Типичные ошибки и пример

Ошибки, которые обходятся дороже всего: не подали заявление до исключения из реестра; закрыли компанию, не сверив налог по неоплаченным закупкам; не проверили статус правопреемника; не учли, что утрата статуса налогоплательщика сама является основанием для корректировки ранее принятого к зачёту налога (ст. 269 НК).

Пример (условные числа, для иллюстрации). У компании перед ликвидацией отрицательное сальдо НДС 10 млн сум и долг по налогу на прибыль 4 млн сум. Если действует вариант зачёта в счёт иных налогов, долг гасится, остальное зависит от решения проверки и заявления. Если долгов нет, вся сумма подлежит возврату по заявлению. Реальный результат определяет камеральная проверка, поэтому расчёт нужно подтверждать документами.