Возврат НДС производственным компаниям: импортное сырьё и экспорт готовой продукции

Почему у производителя накапливается НДС

Экспорт товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по нулевой ставке. Это не освобождение: реализация остаётся облагаемым оборотом, поэтому право на зачёт входного налога сохраняется. Кодекс прямо требует лишь, чтобы товары (услуги) использовались в деятельности, обороты по которой подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке.

Отсюда накопление. С внутренних продаж вы начисляете налог, а с экспортных начислять нечего, но налог по сырью, комплектующим, упаковке, энергии и услугам подрядчиков зачитывается в полном объёме обязательств. Чем выше доля экспорта и чем больше закупок у плательщиков НДС, тем чаще итог периода получается отрицательным.

Импортное сырьё: когда ввозной НДС можно зачесть

При ввозе сырья налог уплачивается в бюджет в соответствии с таможенным законодательством. Для зачёта этого мало: одним из условий Кодекса является уплата налога в бюджет при импорте. Поэтому в регистре зачёта ввозной НДС стоит отражать только после фактической уплаты и подтверждать таможенными документами.

Отдельная ситуация — ввоз сырья для переработки. Если продукты переработки вывозятся, их реализация также идёт по нулевой ставке. Порядок налогообложения самой переработки зависит от выбранной таможенной процедуры, поэтому при такой схеме сверяйте условия вывоза и сроки по договору и таможенным документам.

Ещё одно условие касается внутренних закупок: у вас должен быть счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенным налогом, а поставщик должен быть зарегистрирован как плательщик НДС. Закупка у неплательщика зачёта не даёт.

Какая часть входного налога относится к экспорту

Для производителя без освобождённых оборотов пропорция «экспорт / внутренний рынок» для самого права на зачёт не нужна: обе части облагаемые. Пропорциональный метод по ст. 268 Кодекса применяется там, где есть облагаемые и освобождённые обороты, и считает долю облагаемого оборота нарастающим итогом в течение календарного года.

Для экспорта действует другое правило. Налог по товарам (услугам), используемым в целях экспорта, принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета в банке Республики Узбекистан. То есть «доля экспорта» в зачёте определяется не отгрузкой, а поступившими деньгами.

Практический расчёт строится так: сначала вы определяете, какой входной налог относится к экспортной продукции (по спецификации сырья, нормам расхода и выпуску), затем умножаете его на долю оплаченной части экспортных контрактов. Метод привязки закупок к экспорту закрепите в учётной политике, чтобы его можно было воспроизвести при проверке.

Условный пример расчёта

Пример условный, числа выдуманы для иллюстрации; реальные суммы определяются вашими данными учёта.

За период предприятие выпустило продукции на 1 000 условных единиц, из них 600 отгружено на экспорт, 400 продано внутри страны. Входной налог по сырью и материалам за период — 90 условных единиц. Если пропорцию считать по выпуску, на экспорт приходится 60% этого налога, то есть 54 единицы, на внутренний рынок — 36.

Налог в 36 единиц зачитывается в общем порядке против начисленного с внутренних продаж. Из 54 единиц, относящихся к экспорту, в периоде принимается доля, равная доле поступившей выручки. Пусть оплачено 70% экспортных контрактов: к зачёту идёт 54 × 0,7 ≈ 37,8 единицы, оставшиеся ≈ 16,2 ждут поступления денег.

Если вы относитесь к дисциплинированным налогоплательщикам, зачёт не зависит от поступления выручки, но непоступившая выручка за установленный срок всё равно исключает соответствующую часть налога из зачёта.

Условия зачёта и риски при экспорте

При экспорте помимо счёта-фактуры нужна выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем. Исключение предусмотрено для дисциплинированных налогоплательщиков, обеспечивающих своевременное поступление выручки за прошлый год и не имеющих просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам.

Если выручка или её часть не поступила на счета в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, соответствующая сумма налога исключается из зачёта. Для производителя это главный риск: срок считается от выпуска, а не от даты контракта.

При экспорте через комиссионера или поверенного налог принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счёт комиссионера, поверенного или налогоплательщика. Налог также нельзя зачесть по товарам (услугам), купленным для производства освобождённых оборотов: такие суммы Кодекс исключает из зачёта.

Как зачесть и как вернуть: порядок и сроки

Если по итогам налогового периода налог к уплате отрицателен, сумма по умолчанию засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС. Это самый простой путь, если у вас есть внутренние продажи и в будущих периодах будет что платить.

Если зачёта недостаточно, вы вправе обратиться за возвратом отрицательной суммы, уведомив налоговый орган при подаче отчётности. Если по результатам камеральной проверки принято решение о полном или частичном возмещении, сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Для лиц, осуществляющих экспорт и приравненные операции, предусмотрен ускоренный порядок возмещения всей суммы, но только в части, образовавшейся из-за нулевой ставки, и если ранее им возмещался налог без выявленных нарушений. Для остальной части ускоренный порядок возможен только если вы входите в другую категорию, перечисленную в статье 274 Кодекса.

Документы и типичные ошибки

Перед подачей на возврат соберите подтверждения по каждой экспортной отгрузке и по каждому закупочному документу.

• счета-фактуры поставщиков сырья и материалов с выделенным налогом, проверка статуса поставщика;
• таможенные декларации по импорту с подтверждением уплаты ввозного НДС;
• контракты, таможенные декларации по экспорту и выписки банка о поступлении выручки по каждой отгрузке;
• расчёт отнесения входного налога к экспорту и реестр неоплаченных покупателями отгрузок с контролем ста восьмидесяти дней;
• типичные ошибки: зачтён налог по полной сумме при частичной оплате, ввозной налог принят до уплаты, нет выписки банка, закупка у неплательщика, метод распределения не закреплён в учётной политике.