Счета-фактуры с высокой степенью риска: как сохранить зачёт НДС через налогового агента

Что говорит Налоговый кодекс

Правило состоит из двух частей. Первая — запрет: НДС из высокорисковой счёта-фактуры покупатели не засчитывают, если только налог не уплачен в порядке ст. 266¹. Вторая — исключение: налог по таким операциям может быть уплачен налоговым агентом «в целях зачёта суммы налога».

Нормы о частях третьей — девятой ст. 266¹ добавлены Законом № ЗРУ-1108 и действуют с 1 января 2026 года. Поэтому для ЭСФ, оформленных до этой даты, и для операций 2026 года полезно отдельно проверять, какая редакция применялась к вашему периоду.

Кто признаётся налоговым агентом

Налоговым агентом признаётся покупатель — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, которое является налогоплательщиком и получает товары (услуги) от налогоплательщика-поставщика. Отдельная регистрация в этом качестве для целей ст. 266¹ в тексте нормы не названа; порядок уплаты определяется актом Кабинета Министров (см. ниже), поэтому реквизиты и форму платежа сверяйте с ним.

Порядок действий покупателя

• Проверьте статус ЭСФ в личном кабинете налогоплательщика и убедитесь, что счёт-фактура действительно отнесена к высокорисковым, а операция реальная: товар получен или услуга оказана фактически.
• Соберите подтверждение сделки: договор, акты, накладные, документы о доставке и приёмке. Они понадобятся, если налоговый орган запросит пояснения.
• Определите сумму НДС, указанную в ЭСФ, и порядок её перечисления по правилам, утверждённым Кабинетом Министров (ч. 8 ст. 266¹).
• Уплатите налог в бюджет как налоговый агент. Зачёт возникает не по факту получения ЭСФ, а после уплаты.
• Отразите зачёт в отчётности за правильный период (см. следующий раздел) и сохраните платёжный документ вместе с ЭСФ.
• Сохраните переписку с поставщиком о статусе ЭСФ и сделке: она пригодится при пояснениях налоговому органу.

В каком периоде засчитывается налог

Общее правило: у налогового агента сумма засчитывается в том налоговом периоде, в котором налог уплачен в бюджет. Есть исключение для случая, когда платёж относится к периоду, срок отчётности за который ещё не наступил: тогда зачёт производится в том периоде, к которому относятся счета-фактуры, — по их дате.

Пример расчёта (условные числа). В ЭСФ указан НДС в 10 условных единиц. До конца срока отчётности за месяц, к которому относится ЭСФ, покупатель уплачивает эти 10 единиц в бюджет — зачёт отражается в том же месяце по дате ЭСФ. Если же платёж проходит позже, чем отчёт за этот месяц сдан, зачёт попадает в период платежа. Разница важна для сверки с отчётностью и для расчёта НДС к уплате по месяцам.

Что происходит у поставщика и защищена ли ваша позиция

Высокорисковый статус ЭСФ не лишает поставщика права на зачёт НДС по тем товарам и услугам, которые получил он сам. Если у поставщика образуется отрицательная разница или переплата, её можно зачесть в счёт будущих платежей или возместить в порядке, установленном Кодексом.

Для покупателя важна и другая норма: если налог по первоначально высокорисковым счетам-фактурам вы уплатили в порядке ст. 266¹, налоговые органы не вправе аннулировать этот зачёт на основании того, что сделка с поставщиком мнимая или притворная. Это исключение из правила об аннулировании зачёта по малорисковым ЭСФ; по ЭСФ, которые изначально были малорисковыми, налоговые органы при наличии доказательств мнимой сделки вправе аннулировать зачёт или внести в него исправления.

Типичные ошибки и риски

• Платить НДС «на всякий случай» без проверки: сначала подтвердите, что ЭСФ высокорисковая и сделка реальная.
• Принять НДС к зачёту до уплаты. Закон связывает зачёт с уплатой налога в бюджет.
• Не сохранить доказательства реальности сделки. Для зачёта по обычным ЭСФ налоговый орган может оспорить мнимые операции, поэтому документы важны в любом случае.
• Отнести платёж не в тот период и получить расхождения в декларации.
• Игнорировать условие о ЭСФ: для зачёта в принципе нужна счёт-фактура с отдельно выделенной суммой налога от поставщика, зарегистрированного как налогоплательщик.