Зачёт НДС в счёт других налогов вместо возврата на счёт

Два варианта: зачёт и возврат

Сумма НДС, подлежащая возмещению, определяется по итогам налогового периода: если налог к уплате, исчисленный с учётом зачётов и корректировок, отрицателен, налогоплательщик вправе получить возмещение по ст. 274 НК.

Зачёт не требует отдельного заявления: сумма остаётся в учёте и уменьшает НДС в следующих периодах. Возврат нужен, когда деньги нужны на счёте. Для этого налогоплательщик уведомляет налоговый орган в составе отчётности по НДС о том, что просит вернуть сумму.

Сравнение: когда выгоднее зачёт, когда возврат

• Зачёт выгоден, если компания регулярно платит НДС: отрицательная сумма погасится из будущих начислений без заявления и без камеральной проверки именно возврата.
• Возврат выгоден при разовом крупном переборе — например, после покупки оборудования или при экспортных операциях с нулевой ставкой, когда НДС к уплате долго остаётся отрицательным.
• Зачёт не даёт денег на счёт: если оборот с НДС мал, сумма может «висеть» много периодов.
• Возврат требует подтверждающих документов и проверки обоснованности суммы; ошибка в обосновании превращается в обязанность вернуть деньги с пенёй.
• Налоговая задолженность меняет картину: при долгах излишняя сумма сначала идёт на их погашение (см. ниже).

Сроки возврата и ускоренный порядок

Если по итогам камеральной проверки налоговый орган решает вернуть сумму полностью или частично, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов о возврате. Сама камеральная проверка по возмещению НДС проводится в течение тридцати дней со дня уведомления без приказа налогового органа, а по её итогам выносится решение о возмещении либо мотивированный отказ (полный или частичный).

Для ряда категорий предусмотрен ускоренный порядок: возврат всей заявленной суммы за семь дней. Он применяется, среди прочих, к крупным налогоплательщикам, участникам налогового мониторинга, сельхозпроизводителям (кроме хлопка и зерна) и тем, кто приложил к отчётности действующую банковскую гарантию. Но проверка обоснованности суммы всё равно проводится в общем порядке.

• крупные налогоплательщики;
• налогоплательщики с банковской гарантией или договором залога с налоговыми органами;
• участники налогового мониторинга;
• сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме хлопка и зерна).

Риски ускоренного возврата

Типичные ошибки: подавать возврат, не сверив счета-фактуры поставщиков в реестре покупок; заявлять возврат при наличии неоплаченных пеней, которые всё равно будут удержаны в счёт долга; считать, что заявленная в отчётности сумма уже подтверждена — на деле её обоснованность проверяется.

Если после проверки заявленная к возврату сумма или её часть окажется необоснованной, налогоплательщик обязан вернуть её в бюджет с начислением пени с даты возмещения до даты уплаты. Поэтому перед заявлением на возврат полезно сверить реестры покупок и продаж, счета-фактуры поставщиков и подтверждение нулевой ставки по экспорту.

Пример расчёта (условные числа)

Пример на условных цифрах. В марте компания купила оборудование, НДС к зачёту по счетам-фактурам превысил начисленный НДС с продаж, и по отчётности получилась отрицательная сумма — условно 100 единиц. Вариант 1: оставить её в зачёт. В апреле начислено 60 единиц НДС к уплате, они погашаются зачётом, остаток 40 переходит дальше; денег на счёт компания не получила, но и платить в бюджет в апреле не пришлось. Вариант 2: заявить возврат. После камеральной проверки и положительного решения компания получает деньги на счёт, но должна быть готова подтвердить каждую счёт-фактуру. Если у компании есть пеня 10 единиц по этому налогу, она сначала будет погашена за счёт этой суммы. Какой вариант лучше, зависит от того, сколько НДС компания платит ежемесячно и нужны ли ей деньги сейчас.

Зачёт при налоговой задолженности

Общее правило ст. 103 НК: при отсутствии налоговой задолженности излишняя сумма возвращается либо засчитывается в счёт предстоящих платежей по тому же или другим налогам. Правила этой главы применяются и к зачёту или возврату суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа.

Если задолженность есть, сумма зачитывается в её погашение в порядке очерёдности:

• пени по этому налогу;
• задолженность по другим налогам и пени по ним;
• штрафы за налоговые правонарушения.

Порядок действий

• сверьте налоговую отчётность и реестры, убедитесь в отсутствии задолженности и неоплаченных пеней;
• решите, нужны ли деньги на счёте или достаточно зачёта в будущие периоды;
• при возврате — укажите его в отчётности по НДС, которая сдаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом;
• подготовьте документы к камеральной проверке и следите за решением налогового органа;
• порядок и условия возмещения подробно закреплены в Положении, утверждённом постановлением Кабинета Министров № 489 — сверяйтесь с действующей редакцией.