Типичные претензии налоговой по НДС и как их оспорить

1. Вычет по счёту-фактуре поставщика, который не отвечает условиям

Первая группа претензий — формальные. Для зачёта нужен счёт-фактура или другой документ поставщика, где отдельно выделена сумма налога, а сам поставщик должен быть зарегистрирован как налогоплательщик НДС. Одновременно товары или услуги должны использоваться в облагаемой деятельности (ст. 266).

С 1 января 2026 года добавилась ещё одна причина отказа: налог по счёту-фактуре, отнесённому к категории с высокой степенью риска, покупатели к зачёту не принимают, если только налог не уплачен в особом порядке, предусмотренном статьёй 266-1 (ст. 267, часть вторая).

• Проверьте статус поставщика и признаки риска по его счетам-фактурам до оплаты, а не после проверки.
• Сохраните договор, акты, накладные, переписку и платёжные документы — они показывают реальность сделки.
• Если счёт-фактура попал в категорию риска, выясните причину и оцените, можно ли воспользоваться порядком уплаты по статье 266-1.

2. Вычет по расходам, которые Кодекс исключает из зачёта

Вторая группа — когда налог по закону не подлежит зачёту вообще. Среди таких случаев: представительские расходы, приобретение товаров и услуг для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчёте налога на прибыль по статье 317, закупки у лиц, не являющихся плательщиками, а также закупки для оборота, освобождённого от НДС (ст. 267).

Отдельное правило касается легковых автомобилей, мотоциклов, моторных лодок и топлива для них, а также алкогольной и табачной продукции: если их приобретение не связано с видом деятельности, зачёта нет. Невозмещаемый налог не пропадает — он включается в стоимость приобретённого товара или услуги (если иное не предусмотрено статьями 268–270).

Типичный спор: налоговая считает расход «собственными нуждами», а компания доказывает связь с облагаемой деятельностью. Здесь решают документы: приказы, служебные записки, договоры с клиентами, из которых видно производственную цель.

3. Корректировка вычета, которую компания не сделала

Налог, уже принятый к зачёту, нужно скорректировать при наступлении определённых обстоятельств (ст. 269). Чаще всего претензии возникают в следующих случаях: товар испорчен или утрачен сверх норм естественной убыли (кроме чрезвычайных обстоятельств — стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.); счёт-фактура поставщика признан недействительным; товары хранились на арендуемом или безвозмездно используемом объекте недвижимости, договор по которому не поставлен на учёт в налоговых органах.

Корректировку делают в том налоговом периоде, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Если поставщик изменил свою налоговую базу и выпустил дополнительный или исправленный счёт-фактуру, покупатель тоже должен скорректировать вычет на его основании (ст. 270).

Пример на условных числах: компания приняла к зачёту НДС 12 млн сумов по партии товара, а затем часть партии испортилась сверх нормы естественной убыли, и доля НДС по этой части составила 3 млн сумов. Эти 3 млн нужно исключить из зачёта в периоде порчи. Если компания этого не сделала, проверка может доначислить эти 3 млн.

• Ведите журнал событий, влекущих корректировку: порча, недостачи, возвраты, отказ от сделки.
• Фиксируйте чрезвычайные обстоятельства актами и справками — именно они спасают от корректировки.
• Поставьте на учёт в налоговом органе договоры аренды складов и офисов.

4. Списание кредиторской задолженности

Ещё одна ситуация — компания списала обязательство перед поставщиком, а вычет не скорректировала. По статье 271 налог, ранее принятый к зачёту, исключается из вычета в том периоде, когда обязательство подлежит списанию по статье 313. Если позднее товар всё же оплачен, налогоплательщик вправе сделать обратную корректировку в периоде оплаты. Поэтому при инвентаризации кредиторки стоит сразу проверять НДС и фиксировать дату оплаты.

5. Экспорт по нулевой ставке без подтверждения оплаты

Для вычета по экспорту с нулевой ставкой нужна выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем, — за исключением случаев, предусмотренных частью третьей статьи 266. Налог по товарам и услугам для экспорта принимается к зачёту в доле от валютной выручки на счетах в банках Республики Узбекистан. Если выручка (или её часть) не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме «экспорт», соответствующая сумма исключается из зачёта.

Практический вывод: ведите реестр экспортных контрактов с датами выпуска и контролируйте срок поступления выручки заранее — до наступления 180-го дня.

Как строить ответ на претензию

Сначала определите, к какой группе относится претензия: формальное условие вычета (ст. 266), прямой запрет (ст. 267) или пропущенная корректировка (ст. 269–271). От этого зависит набор доказательств. Затем соберите документы, подтверждающие реальность операции и её связь с облагаемой деятельностью, и сопоставьте расчёты проверки со своими.

Если решение принято по итогам выездной проверки или налогового аудита, жалобу в вышестоящий орган можно подать в течение месяца со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении прав. Подаётся она через тот орган, чьё решение обжалуется; он обязан передать её со всеми материалами в течение трёх дней. При пропуске срока по уважительной причине вышестоящий орган может восстановить его по ходатайству (ст. 232).