Проверка после возврата НДС: последующий контроль и доначисление возмещённого налога

Проверят ли возвращённый НДС

Да. Обычный срок возврата — не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов, а при ускоренном порядке сумма возмещается в течение семи дней. При ускоренном порядке проверка обоснованности суммы не отменяется: она проводится в общем порядке, и если сумма или её часть окажется необоснованной, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет необоснованно возмещённую сумму с пенями.

Исключение в Кодексе одно: проверке обоснованности не подлежат суммы к возмещению у субъектов предпринимательства категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости (кроме государственных предприятий и компаний с долей государства 50% и более). Для остальных риск последующего контроля сохраняется.

Какие проверки возможны после возмещения

Камеральная проверка возмещения НДС идёт без приказа налогового органа в течение тридцати дней со дня уведомления о возврате; по её итогам выносится решение о возмещении либо мотивированное решение об отказе — полном или частичном. Это первичный контроль. После выплаты налоговый орган может вернуться к периоду другими инструментами:

• налоговый аудит — проводится в отношении налогоплательщиков с высокой степенью риска; извещение направляется не менее чем за тридцать календарных дней до начала, а по согласованию с ГНК аудит можно начать без извещения при признаках уклонения от уплаты налогов;
• выездная налоговая проверка — по приказу руководителя налогового органа, срок — не более десяти дней;
• повторный налоговый аудит за тот же период и по тем же налогам — только при выявлении новых обстоятельств, неизвестных налоговому органу при первом аудите.

Сроки: как долго можно проверять

Налоговый орган вправе проверять период в пределах срока исковой давности по налоговому обязательству. Общее правило — три года после окончания налогового периода, по результатам которого определяется обязательство. Налоговый аудит не может продолжаться более тридцати дней; срок можно продлить до двух месяцев, в исключительных случаях — до трёх, а общий срок аудита не может превышать шести месяцев.

Практический вывод: документы по возмещённому НДС — счета-фактуры, договоры, первичку по экспорту или инвестиционным закупкам — нужно хранить и держать в порядке не менее трёх лет после периода, за который возмещён налог.

Что доначислят и сколько это стоит

Базовое последствие — возврат необоснованно возмещённой суммы в бюджет и пени. Пени начисляются с даты возмещения до даты уплаты, за каждый календарный день, по ставке в одну трёхсотую ставки рефинансирования Центрального банка от неуплаченной суммы.

Отдельно возможен штраф. Если недоплата возникла из-за неправильного исчисления налога и нет признаков сокрытия налоговой базы, статья 224 НК предусматривает штраф в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы. Штраф уменьшается вдвое при признании вины и добровольной уплате в десятидневный срок со дня получения решения о привлечении к ответственности, а также при наличии смягчающего обстоятельства. К ответственности нельзя привлечь, если до вынесения решения истекли три года.

Пример на условных числах. Компания получила возмещение 100 млн сумов, а проверка признала необоснованными 20 млн. Придётся вернуть 20 млн и уплатить пени за каждый день с даты возмещения. Если применена статья 224, штраф составит 20% от 20 млн, то есть 4 млн, а при добровольной уплате в течение десяти дней — вдвое меньше. Цифры иллюстративные: итог зависит от фактических обстоятельств и квалификации нарушения.

Типичные причины доначисления

• вычет по счетам-фактурам, по которым нет реальной поставки или поставщик не отразил операцию;
• неполный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку или экспорт;
• неверное разделение НДС по облагаемым и необлагаемым операциям;
• расхождения между отчётностью по НДС и данными электронных счетов-фактур, накладных и банковских выписок;
• ошибки в выборе контрагентов: зачёт налога, который поставщик не уплатил.

Что делать компании

Основная защита — подготовка ещё до получения денег, но и после возмещения есть понятный порядок действий.

• Соберите и сохраните папку по каждому возмещённому периоду: расчёт, реестр счетов-фактур, договоры, подтверждение оплаты и поставки.
• Проведите сверку (внутреннюю или с привлечением аудитора) до того, как придёт извещение, чтобы найти ошибки раньше налогового органа.
• Если ошибка найдена до проверки, исправьте отчётность и рассчитайте пени: самостоятельное исправление обычно обходится дешевле, чем доначисление по акту.
• При получении извещения о налоговом аудите сверьте перечень вопросов и список документов, назначьте ответственного и не вносите изменения в отчётность проверяемого периода — в ходе аудита это не допускается.
• После получения решения сразу зафиксируйте даты и обратитесь за консультацией по порядку обжалования.