Приостановление свидетельства плательщика НДС: что будет с зачётом и возвратом налога

Что говорит Налоговый кодекс о последствиях

Основное правило — в первой части ст. 266¹ НК. Налог по фактически полученным товарам (услугам) не подлежит зачету, если у налогоплательщика приостановлено или прекращено действие свидетельства либо оно аннулировано. Правило распространяется на цепочку: если такая ситуация наступила у поставщика, налог, уплаченный (подлежащий уплате) ему по фактически полученным от него товарам (услугам), не принимается к зачёту и у его покупателей.

Это согласуется с общим условием зачёта из ст. 266 НК: счёт-фактура или иной документ с отдельно выделенным налогом должен быть получен от поставщика, зарегистрированного в качестве налогоплательщика. Когда регистрация «не работает», основания для зачёта у покупателя пропадают.

Возобновление: налог возвращается в зачёт

Вторая часть ст. 266¹ смягчает ситуацию именно для приостановления. Сумма налога, не принятая к зачёту из-за приостановления, после возобновления действия свидетельства относится в зачёт (корректируется) и у самого налогоплательщика, и у его покупателей — с даты приостановления свидетельства.

Это важно для планирования: пока свидетельство не возобновлено, зачёт по соответствующим счетам-фактурам нужно отслеживать отдельно, чтобы после возобновления не пропустить ни одной суммы и вовремя подать корректировку.

Практический вывод: приостановление не означает потери налога навсегда. Но деньги «заморожены» на период приостановления, а зачёт переносится в корректировку. Для прекращения действия и аннулирования такого механизма в тексте ст. 266¹ нет — норму о возобновлении кодекс связывает только с приостановлением.

Что делать покупателю, если у поставщика приостановили свидетельство

• Выделить в учёте сделки с этим поставщиком и суммы НДС по ним, которые вы собирались принять к зачёту.
• Не включать эти суммы в зачёт, пока свидетельство не возобновлено, и зафиксировать основание в учётной документации.
• Сохранить счета-фактуры, договоры, акты и платёжные документы: после возобновления зачёт возвращается с даты приостановления, и подтверждать его придётся документами.
• Подготовить корректировку декларации за период приостановления, когда статус поставщика восстановится, и согласовать с бухгалтерией, в каком периоде сумма будет отражена.
• Оценить, нужен ли вам другой поставщик на время приостановления, чтобы не копить неприменённый налог.

Что делать, если приостановлено ваше свидетельство

Порядок приостановления, возобновления, прекращения действия и аннулирования свидетельства, а также порядок обжалования решения налогового органа, определяет Кабинет Министров — это прямо указано в ст. 237 НК. В кодексе предусмотрено и обжалование решения налогового органа, в том числе в связи с несвоевременным возобновлением. Конкретные основания и сроки берите из актуального подзаконного акта, а не из пересказов.

• Узнайте в налоговом органе, на каком основании принято решение, и устраните причину.
• Подайте документы на возобновление и сохраните подтверждение подачи.
• Если возобновление затягивается или решение кажется необоснованным — используйте предусмотренное порядком обжалование.
• Проверьте, какие ваши счета-фактуры попадают в период приостановления: именно они влияют на зачёт у покупателей.
• Предупредите ключевых покупателей: у них зачёт по вашим счетам-фактурам на время приостановления тоже не принимается.
• Ведите реестр счетов-фактур, выставленных в период приостановления, — по нему после возобновления будет считаться корректировка.

Возврат НДС и влияние приостановления

Для заявленного к возмещению налога нужен подтверждённый зачёт. Если часть входного НДС не принята к зачёту из-за приостановления свидетельства поставщика, отрицательная разница в декларации будет меньше, а в ходе камеральной проверки именно эти суммы могут быть исключены. Если налоговый орган по результатам камеральной проверки принимает решение о возмещении, налог возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления о возврате при сдаче отчётности (ст. 274 НК).

Пример на условных числах (не реальный расчёт): покупатель получил товары на 30 млн сум входного НДС от поставщика, чьё свидетельство приостановили. Эти 30 млн сум он не включает в зачёт. Если свидетельство возобновят, сумму относят в зачёт с даты приостановления, и в корректировке декларации она увеличит зачёт или отрицательную разницу.

Типичные ошибки

• Принимать к зачёту НДС по поставщику, чьё свидетельство приостановлено, в расчёте «потом разберёмся».
• Считать, что после аннулирования налог тоже автоматически вернётся в зачёт при возобновлении: часть вторая ст. 266¹ говорит о приостановлении.
• Не фиксировать дату приостановления: от неё зависит период корректировки.
• Терять документы по сделкам с проблемным поставщиком, хотя именно они подтверждают право на зачёт после возобновления.