Первый возврат НДС у новой компании: что проверят и как подготовиться

Почему у новой компании первый возврат — особый случай

Налоговый кодекс не создаёт отдельный режим для «молодых» компаний, но ряд норм на практике работает против них. Ускоренный порядок возврата привязан к категориям налогоплательщиков, а не к вашему желанию: в перечень входят, например, налогоплательщики с действующей банковской гарантией или договором залога, а для экспортёров условие — ранее возмещённая сумма без выявленных нарушений. Новая компания на втором условии выпадает по определению: возмещать ранее было нечего.

Значит, по умолчанию первая заявка идёт в общем порядке: подаётся отчётность, к ней прикладывается уведомление о возврате, налоговый орган проводит камеральную проверку и принимает решение. Если решение о полном или частичном возмещении принято, деньги возвращаются в срок не позднее тридцати дней с даты уведомления о возврате. До этого сумма, если вы не заявляли возврат, просто засчитывается в предстоящие платежи по НДС.

Что именно проверит налоговый орган

Камеральная проверка строится на анализе вашей отчётности и других сведений, которые есть у налогового органа. В обычной проверке истребовать документы у налогоплательщика и вызвать его нельзя, но для проверки, проводимой в целях возмещения НДС, это ограничение не действует. Поэтому к запросу документов нужно быть готовым: он в этом случае прямо допускается.

В первой заявке новой компании внимание обычно сосредоточено на нескольких вещах:

• реальность закупок: есть ли договор, счёт-фактура, акт или накладная и движение денег по каждой крупной покупке;
• контрагенты: зарегистрирован ли поставщик плательщиком НДС и не отнесена ли его счёт-фактура к категории высокого риска;
• назначение закупок: используются ли товары и услуги в облагаемой деятельности компании, а не в личных или необлагаемых целях;
• соответствие масштаба закупок масштабу бизнеса: уставный капитал, штат, помещение, лицензии и разрешения, если они нужны для вида деятельности;
• связь с будущей выручкой: понятно ли по договорам, заказам и переписке, что компания начала работать, а не создана ради возврата.

Стартовые закупки и капвложения: что с зачётом

Зачёт входного НДС возможен при одновременном выполнении условий ст. 266 НК. Главные для новой компании такие: товары используются в деятельности, связанной с облагаемыми оборотами; получена счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенным НДС; поставщик зарегистрирован плательщиком НДС; при импорте налог уплачен в бюджет. Зачёт идёт по фактически полученным товарам и услугам, то есть оборудование, которое ещё не пришло на склад, под зачёт не подходит.

Для основных средств, нематериальных активов и объектов недвижимости, включая незавершённое строительство, ст. 266 НК прямо разрешает зачёт налога, предъявленного продавцом, в полном объёме. Это важно именно для старта: оборудование, мебель и ремонт часто составляют основную часть отрицательной суммы, и ждать ввода объекта в эксплуатацию для зачёта по самой норме не требуется. Но обязательно подтвердите, что актив нужен для облагаемой деятельности: по основным средствам, предназначенным для необлагаемых оборотов, зачёта нет.

Что отсекают чаще всего

• покупки у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС: налога в счёте нет, а если он указан — зачёта нет;
• представительские расходы: налог по ним к зачёту не принимается;
• счета-фактуры, отнесённые к категории с высокой степенью риска: НДС по ним покупателем не засчитывается;
• товары и услуги для необлагаемой деятельности и для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчёте налога на прибыль.

Как подготовиться до подачи

Лучше собрать пакет до отправки декларации, а не отвечать на запросы после. Практичный порядок такой:

• сверить регистр счетов-фактур с договорами и платежами: каждая крупная покупка должна иметь полную цепочку документов;
• проверить поставщиков — статус плательщика НДС и риск по счетам-фактурам на момент оформления;
• разнести входной НДС на три группы: основные средства и капвложения, текущие закупки, суммы, не принимаемые к зачёту, — последние исключить из расчёта сразу;
• подготовить пояснительную записку: чем занимается компания, почему закупки опережают выручку, когда ожидаются первые продажи;
• сдать отчётность в срок — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом — и приложить уведомление о возврате;
• заранее решить, нужен ли ускоренный путь через банковскую гарантию или залог, и сопоставить его стоимость с суммой возврата.

Пример расчёта (условные числа)

Условный пример. Компания в первый налоговый период купила оборудование и материалы: во входящих счетах-фактурах от плательщиков НДС выделено 120 млн сум налога. Среди них 8 млн сум — по представительским расходам. Исчисленный НДС с первой выручки — 20 млн сум.

К зачёту принимается 120 − 8 = 112 млн сум. Сумма налога к уплате: 20 − 112 = −92 млн сум, то есть отрицательна, и компания вправе заявить возмещение этой суммы. Цифры условные и показывают только логику: исключаем неприемлемые суммы, сравниваем с исчисленным налогом, остаток уходит в возврат или в зачёт будущих платежей.

Если возврат оказался необоснованным

Ускоренный порядок не отменяет проверку. Если по её итогам заявленная сумма или её часть окажется необоснованной, налогоплательщик обязан вернуть эту сумму в бюджет с пенёй за период с даты возмещения до даты уплаты. Для новой компании без резерва денег это серьёзный риск, поэтому лучше заявить меньшую, но надёжно подтверждённую сумму, чем всю с сомнительными документами.