НДС для резидентов СЭЗ и свободных складов

Что говорит закон: общая ставка и специальные нормы

Исходная точка — общая ставка НДС. По Налоговому кодексу (ст. 258) она составляет 12 процентов, если глава 36 НК не устанавливает иное. Отдельной «нулевой ставки для участников СЭЗ» в этой норме нет: статус резидента зоны сам по себе ставку не меняет.

Статья 473 НК лишь отсылает: участники зон пользуются льготами по НДС и иным налогам в порядке, предусмотренном Кодексом. Развёрнутые правила дают ст. 39 Закона № ЗРУ-604 и нормы НК о ввозе, вывозе и возмещении налога. Поэтому для практики важнее всего вопрос не «освобождён ли я», а «по какой конкретной норме и в какой операции».

• Ставка по умолчанию — общая; льготу нужно подтверждать конкретной нормой.
• Закон ЗРУ-604 даёт участнику зоны отсрочку при импорте и упрощённое возмещение.
• Все льготы действуют только в рамках деятельности на территории зоны.

Импорт товаров и отсрочка НДС до 120 дней

При ввозе товаров по режиму выпуска для свободного обращения (импорт) НДС начисляется в полном объёме — это общее правило ст. 277 НК. Для участников зон Закон добавляет возможность: они вправе получать отсрочку по уплате НДС при импорте товаров на срок до 120 дней.

Важная оговорка касается строительных материалов. Закон освобождает участника от таможенных платежей за стройматериалы, не производимые в республике и ввозимые для инвестиционного проекта по инвестиционному соглашению, но прямо делает исключение для НДС и сборов за таможенное оформление. То есть по такому ввозу НДС нужно учитывать, хотя пошлина может не взиматься.

Отдельная общая норма ст. 246 НК освобождает от НДС ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Узбекистане, по утверждённому перечню. Она не привязана к статусу СЭЗ, поэтому проверяйте, входит ли ваше оборудование в перечень, а не рассчитывайте на льготу «по умолчанию».

• Отсрочка — это право, а не автоматическое освобождение: НДС всё равно будет уплачен.
• Стройматериалы: пошлина может быть снята, НДС — нет.
• Оборудование без аналогов: ищите позицию в утверждённом перечне до заключения контракта.

Возмещение НДС участнику зоны

Если НДС к зачёту превышает начисленный налог, возникает сумма к возмещению. Для участников СЭЗ Закон предусматривает упрощённый порядок: превышение возмещается в течение семи дней, а уплаченный налог — из республиканского бюджета в порядке, который определяет Кабинет Министров.

Общий порядок ст. 274 НК строже: если по результатам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления налоговых органов. Ускоренный порядок по НК тоже предусматривает возврат полной суммы в течение семи дней, но только для перечисленных в статье категорий налогоплательщиков.

На практике это означает: прежде чем планировать денежный поток, выясните, по какому порядку у вас пойдёт возврат — по упрощённому порядку для участников зоны или по общему. Подробно процедуру подачи и сроки по обычному возврату разбирает материал об услуге возмещения НДС.

• Закон о СЭЗ: упрощённое возмещение за семь дней.
• НК, общий порядок: не позднее тридцати дней с даты уведомления.
• Условия и порядок возмещения утверждает Кабинет Министров.

Свободный склад и свободная таможенная зона: что в Налоговом кодексе

В обиходе говорят «свободный склад», но НК оперирует таможенными режимами. По ст. 277 при помещении товаров под режимы таможенного склада и свободной таможенной зоны НДС не уплачивается. Это не освобождение навсегда, а отсрочка момента налогообложения: когда товары выходят в свободное обращение, они импортируются, и налог начисляется в полном объёме.

Риск — утрата товара. Если товар, помещённый в свободную таможенную зону без уплаты налога, утрачен, и налог пришлось бы платить при иных обстоятельствах, это признаётся оборотом по реализации (ст. 239 НК), а база определяется по правилам ст. 254. Поэтому учёт остатков на складе зоны и акты на недостачи — не формальность, а условие корректного НДС.

Экспорт товаров из зоны в таможенной процедуре экспорта облагается по нулевой ставке (ст. 260 НК). Чтобы принять к зачёту входной НДС, должно выполняться условие ст. 266: товары используются в деятельности, обороты по которой облагаются, в том числе по нулевой ставке.

Раздельный учёт и зачёт входного НДС

Если у компании есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту принимается налог, приходящийся на облагаемый оборот (ст. 268 НК). Налогоплательщик выбирает раздельный или пропорциональный метод. Участнику зоны, который часть операций ведёт вне территории зоны или по ним нет льготы, важно с первого дня разделять затраты.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации, не реальная ситуация). Входной НДС за период — 10 000 000 сумов. Если облагаемый оборот составляет 80% общего оборота, а раздельный учёт невозможен, пропорциональным методом к зачёту принимается 8 000 000 сумов, остальное относится на расходы по налогу на прибыль в порядке ст. 268.

Порядок действий и типичные ошибки

Перед проверкой налоговой или таможенной службой стоит пройти короткий чек-лист. Он помогает отделить то, что действительно связано со статусом зоны, от того, что работает по общим правилам.

Отдельный риск — утрата статуса. При лишении статуса участника льготы и преференции прекращаются с 1 числа месяца, в котором он был лишён статуса, а льготы по закону действуют только в отношении деятельности на территории зоны.

• Выпишите по каждому типу операции норму, на которую опираетесь: НК, ЗРУ-604 или таможенный акт.
• Не считайте импорт автоматически не облагаемым НДС: проверяйте режим и перечень.
• Фиксируйте даты помещения под режим и выхода в свободное обращение.
• Ведите раздельный учёт операций в зоне и вне её.
• Не откладывайте на потом подготовку документов для возмещения: сроки считаются с даты уведомления.
• Следите за соблюдением инвестиционного соглашения, чтобы не потерять статус.