НДС в гостиничном бизнесе и туризме

Почему иностранный турист не меняет ставку

Общее правило для услуг в ст. 241 НК привязано к покупателю: местом реализации признаётся Узбекистан, если покупатели осуществляют деятельность или находятся на его территории. Но для гостиничных услуг есть специальный пункт: услуги гостиничного обслуживания и размещения (вместе с общественным питанием, отдыхом, туризмом и другими) считаются реализованными в Узбекистане, когда они фактически оказываются на его территории.

Номер в вашей гостинице находится в Узбекистане, значит, проживание иностранца — оборот, местом реализации которого является Республика Узбекистан, то есть объект налогообложения по ст. 238 НК. Ставка по общему правилу — 12 процентов (ст. 258 НК).

Нулевая ставка (ст. 260 НК) относится к вывозу товаров в режиме экспорта, к услугам, связанным с международными перевозками, и ещё нескольким специальным случаям. Проживания и питания туристов в этом перечне нет, поэтому валюта, в которой платит нерезидент, и его паспорт сами по себе ничего не меняют: при том, что гостиница — плательщик НДС, налог начисляется.

Кто вообще платит НДС в гостиничном бизнесе

Прежде чем считать налог, проверьте статус (ст. 237 НК). Плательщиками признаются:

Лица, уплачивающие налог с оборота, плательщиками НДС не являются. Малый отель или гостевой дом на налоге с оборота не выставляет НДС иностранцам и, соответственно, не принимает к зачёту налог по своим закупкам. Если вы близки к порогу в один миллиард сумов, статус стоит просчитать заранее.

• юридические лица Республики Узбекистан;
• индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации за налоговый период превышает один миллиард сумов, либо перешедшие на уплату НДС добровольно.

Как считать налог с проживания

Налоговая база — стоимость услуги по цене сделки без включения в неё налога (ст. 248 НК); выручка учитывается из всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах. Поэтому в прайсе для иностранных гостей нужно сразу решить, цена указана без НДС или включает его, и закрепить это в договоре и на сайте бронирования.

Условный пример (числа выбраны для иллюстрации). Номер стоит 1 000 000 сумов без налога: НДС по ставке 12% составит 120 000, гость платит 1 120 000. Если в прайсе для нерезидентов указана итоговая цена 1 120 000 и налог в неё входит, то выделять нужно те же 120 000 (1 120 000 × 12 / 112), а выручка без НДС равна 1 000 000. Типичная ошибка — взять 12% от итоговой цены и недоплатить налог.

Дата оборота по услугам — дата оформления счёта-фактуры или другого документа, подтверждающего оказание услуги (ст. 242 НК). Эти правила распространяются и на услуги, которые начались в одном налоговом периоде, а закончились в другом: проживание гостя, заехавшего в конце месяца, а выехавшего в начале следующего, требует закреплённого в учётной политике порядка оформления документов.

Туры и путёвки, продаваемые по ваучерам: реализация ваучера, дающего право на получение услуг, признаётся оборотом по реализации самих услуг (ст. 239 НК). Не отнесите такие поступления к «авансам без налога» без проверки.

НДС-отчётность подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 273 НК), и уплата производится к тому же сроку.

Входной НДС: что можно принять к зачёту

Право на зачёт — по ст. 266 НК — возникает при выполнении условий вместе. Товары и услуги должны использоваться в деятельности, обороты по которой облагаются налогом (в том числе по нулевой ставке). Должен быть счёт-фактура или другой документ поставщика с отдельно выделенным налогом, а поставщик — зарегистрирован плательщиком НДС. Так, налог по ремонту номеров, мебели, постельному белью, продуктам и коммунальным услугам при выполнении этих условий принимается к зачёту.

Если вы покупаете у лиц, не являющихся плательщиками НДС, зачёт не предусмотрен (ст. 267 НК). Не принимается к зачёту и налог по представительским расходам. Основные средства, объекты недвижимости и нематериальные активы, которые вы используете в облагаемой деятельности, принимаются к зачёту в полном объёме: это относится к строительству и реконструкции корпуса, покупке оборудования для кухни и прачечной.

Если у вас есть и облагаемые, и освобождённые от налога обороты, налог по закупкам для освобождённых оборотов к зачёту не принимается, а общий НДС делится раздельным или пропорциональным методом (ст. 268 НК). Если доля облагаемых оборотов за период не превышает 5 процентов, налог можно полностью отнести на стоимость приобретений.

Если у вас иностранный поставщик, услуги которого признаются оказанными в Узбекистане, а сам он на учёте не состоит, вы — налоговый агент (ст. 255 НК): вы самостоятельно исчисляете и перечисляете НДС, а платёжный документ даёт право на зачёт. Забыть об этом легко — например, при оплате иностранному посреднику за услуги в Узбекистане.

Условный пример: месяц работы гостиницы

Условные числа. За месяц облагаемый оборот гостиницы без НДС — 50 000 000 сумов, исчисленный НДС — 6 000 000. Закупки у плательщиков НДС для облагаемой деятельности — 40 000 000 без налога, входной НДС по счетам-фактурам — 4 800 000. К уплате за период: 6 000 000 − 4 800 000 = 1 200 000, по ст. 272 НК как исчисленный налог с учётом сумм, подлежащих зачёту.

Если во время капитального ремонта или покупки недвижимости входной налог в периоде больше исчисленного, разница отрицательна, и компания вправе заявить возмещение (ст. 272 и 274 НК). При ускоренном порядке сумма, указанная к возврату, возмещается в течение семи дней, но проверка обоснованности проходит в общем порядке; кто имеет на это право, определяет ст. 274 НК, а основания и порядок лучше проверить по действующей редакции перед подачей.

TAX FREE и что обещать гостям

В НК есть отдельная норма о возврате налога гражданам иностранных государств (TAX FREE): порядок и условия утверждает Кабинет Министров (ст. 274 НК). Из текста самого Кодекса не следует, что гостиница обязана или вправе вернуть гостю НДС с проживания, поэтому не обещайте такой возврат в рекламе и договорах, не проверив действующий акт Кабинета Министров и состав операций, на которые он распространяется.

Практический порядок: 1) определить статус плательщика НДС; 2) закрепить в прайсе и договоре, с налогом или без него указана цена; 3) настроить счета-фактуры для нерезидентов; 4) разделить входной НДС по основным средствам и текущим закупкам; 5) проверить поставщиков на статус плательщика; 6) сверить реестры продаж и покупок до отчётного срока.